内部审计定痊问题探讨

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财务与会计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2000 年 12 期

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      一、内部审计职能定位

      关于内部审计的职能,众说纷纭。查账、监督、评价、控制、管理、服务等,究竟哪些是内部审计的职能,哪些不是,谁是基本职能,谁是从属职能?查账与内部审计密切相关,但它只是内部审计的一种手段,而非职能。现代内部审计产生初期,以查错防弊的合理性财务审计为主,其基本职能是监督,其一切活动都是围绕着监督进行的。

      自本世纪50年代以来,内部审计的评价职能变得越来越突出,评价已上升为内部审计的一项基本职能。内部审计在履行评价职能的同时,可以起到监督的作用,但并不仅仅为了监督,它还具有协助本组织人员加强控制、改善管理、提高效率等作用,而且后一种作用正日益显著。当今内部审计的基本职能应是评价,监督和服务是其从属职能。

      二、内部审计地位定位

      当前内审机构的设置主要有以下几种:

      1隶属于纪委或监察室。纪委是党的办事机构,而监察室属于行政监察机构。因此,将内审机构隶属于纪委或监察室,易造成党政不分、政企不分,使内部审计身份、职能不明。

      2隶属于总经理。总经理是公司的最高经营管理人员,对董事会负责。将内审机构隶属于总经理,使内部审计接近经营管理层,有利于为经营决策服务;同时,这种设置方式还保持了内审一定程度上的独立性和较高层次的地位,使内审机构与财会等部门相对独立,便于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。但是,这种设置不利于内审机构对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。

      3设在董事会。董事会是公司的经营决策机构,它直接对股东大会负责。将内审机构设在董事会,有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位,同时也使内部审计具有一定的灵活性:既便于其为委托人服务,又便于其与经营管理层联系;既便于其对管理层进行独立的评价与监督,又便于其为管理层加强管理、提高效益服务。但不足的是,凡事都通过董事会集体讨论决定,将降低内审工作的效率,不便于内审工作的正常开展。在此,可在董事会内设置一个审计委员会,由执行董事和内审负责人组成,其职能是制定审计方针、项目,指导审计工作,审定审计报告,向董事会报告审计结果。

      4设在监事会。监事会是公司的监督机构,由股东代表和职工代表组成,职权主要是对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或公司章程的行为进行监督。将内审机构设在监事会,使内部审计完全以监督者的身份出现,与管理阶层脱钩,不便于促进公司改善经营管理、提高经济效益。综上所述,笔者认为内部审计机构以设在董事会下的审计委员会为宜。

      三、内部审计内容定位

      当代内部审计的主要内容应包括:

      1财务审计:指对财务报表(包括内部报表)的审计,包括对企业财务状况、经营成果、资金运用进行全面审计以及针对财产物资、成本费用、债权债务、经营损益等实施单项审计。

      2效益审计,也称经营审计:指对企业重要事项的经济性、效率性、效果性按一定标准加以评价,以确定提高效益的差距和潜力。

      3内控系统评价:指对企业内控系统的健全性、适用性和功能性进行评价。内控系统评价既可以作为其他审计的基础,用来确定财务审计等的审计重点、范围和方法;也可以专门对内控系统进行评价,针对控制的薄弱环节,提出改进意见,不断完善企业的内部控制系统。

      4经济责任审计:指对企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动进行评价,以确定其经济业绩,明确其经济责任。

      除此之外,内部审计的内容还包括经营决策审计、经济合同审计、建设投资审计等。

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