金融企业账外资产的审计方法

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河北审计

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期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2000 年 12 期

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      一、对截留收入形成的账外资产的审计方法

      (一)通过勾对收息与付息情况,发现账外资产。采用这种方法,就是要调阅银行的利息收入科目明细账,以每一户贷款企业的利息进行逐笔登记,再与贷款企业存款账户的付息情况勾对,来发现账外资产线索。

      (二)通过审阅花名册查出账外资产。这种方法就是先了解被审单位的职工情况,如职工姓名、年龄、性别、婚姻状况、住址等情况,以发现账外资产线索。

      (三)对特殊数字进行重点审计,引出账外资产。如利息收入、利息支出科目,一般情况下,按照利率计算是较大整数的情况较少,如遇到较大整数应重点审查。

      (四)分析笔迹,查出账外财产。审计账目时,对原始单据的有关人员签字笔体、会计人员记账的笔体加以注意,以便寻找违规违纪线索。

      (五)收入不符合协议,引出账外资产。这种方法就是审计对有其他收入的单位,是否将收入全部纳入财务核算的方法。

      二、对挤占成本费用形成账外资产的审计方法

      (一)审计“营业费用”,发现在“营业费用”科目中列支本单位基本建设费用及购轿车、运钞车、微机、手机等。

      (二)审计“手续费支出”科目,发现在手续费中列支汽车、手机等。

      (三)虚列支出,在编制年度决算时,虚增费用支出,挪作他用,形成账外资产。银行在年末将未发生的费用列入决算,跨年度使用并购置账外资产。这种方法包括两种:

      1、直接虚列费用,套取现金,购置账外资产。这种现象多发在年末,银行为了占用费用指标而采取的一种做法。审计时,我们就要对“营业费用”的各个明细科目的年末几天支出款项重点审计,必要时可到对方进行核实。

      2、基层行处虚列支出,上级部门形成账外资产。这种方法就是在基层行处掌握情况后,向其主管部门进行延伸审计发现账外资产的方法。

      (四)串通商业部门,开假发票将小轿车、基建费用、电子设备等,以各种名义列入“营业费用”。采用这种方法,就要对银行的原始单据重点审阅,以发现发货票等原始单据的漏洞。

      以上4种形式,前两种直接挤占成本占比重较大,而后两种形式隐蔽性较强,危害性更大。

      三、通过审查自办经济实体,发现账外资产

      (一)通过发现假账页、假进账单,引出账外资产。

      1、通过核对总账与明细账,发现更换账页,引出账外资产。采用这种方法,首先对报表、总账、明细账进行核对,账表、账账相符后,再对每一科目进行审计。

      2、通过审阅传票,发现更换进账单,引出账外资产。这种审计方法要求我们对被审计单位填写的进账单认真审核,看其是否正确完整。

      (二)通过审阅贷款合同,发现疑点,引出账外资产。按照借款合同的内容,审核借款单位是否按规定进行账目处理的一种方法。

      四、对以租代购并通过分期付款,以租赁费名义将房屋、小轿车、运钞车、电子器材等费用列入“营业费用”科目,而形成账外资产的审计方法

      这种方法就是对支付租赁费的单位,审核租赁协议和“营业费用—租赁费”科目实际支付金额是否相符的方法。如某行在租赁费中列支购汽车、房屋等款项,从而形成账外资产。

      五、以物抵贷,形成账外资产的审计方法

      按规定作为贷款抵押物的不动产应予封存、不得动用;当贷款到期不能清偿时,应当按规定程序进行拍卖,所得款项用以抵偿贷款的本金及利息。经审计,却发现金融机构违规动用抵押物并形成账外资产的情况非常严重。其审计方法有两种:

      (一)通过对贷款与抵押物核对,发现账外资产。

      (二)通过审计贷款分户账,发现账外资产。

      六、其他审计方法

      (一)采用盘存法查出账外资产。审计人员根据账簿记录对各项财产物资进行实物盘点,以确定账存是否相符的一种方法。盘存法可采用三种方法,一是采取突击性的盘点;二是采取监督性的盘点;三是采取抽查性的盘点。

      (二)采用观察法查出账外资产。指通过实地察看了解固定资产的种类、数量的一种方法。通过实地观察了解所得结果与固定资产账卡核对,看其是否相符的一种审计方法。

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