一、坏账的含义 坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而造成的经济损失，称为坏账损失。坏账确认的条件：１因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍然不能收回应收账款。２因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。 二、坏账损失计算方法 坏账损失的核算一般有两种方法：即直接转销法和备抵法。这里着重说一下备抵法，备抵法有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。这三种方法中我国会计实务中规定只能使用第一种方法即应收账款余额百分比法。根据各行各业的实际情况，对各行各业按应收账款的余额提取坏账准备的百分比具体规定为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为１‰，对外经济合作企业为２‰，其他各行企业为３－５‰，另外，外商投资企业为不超过３‰。 三、计算确认坏账损失 为了便于叙述现举一实例。１９９７年末应收账款余额１５０万元，比例为３‰，１９９８年发生坏账损失６０００元，其中：某化肥分厂１０００元，某磷肥分厂５０００元，年末应收账款余额１１０万元，１９９９年已冲销的上年某磷肥分厂５０００元已收回，年末应收账款余额１３０万元，如何确认这三年的应提坏账准备呢，首先确定计算规则，一是应收账款本年内没有发生坏账损失和没有收回以前年度的坏账损失金额入账的情况下，可以直接用本年末应收账款余额乘上规定的比例增加管理费用。二是应收账款在年内如果发生了坏账损失或者收回了以前年度坏账损失金额入了账，就不能用应收账款的余额乘以比例作账务处理。为了便于计算我们根据实际工作的经验自设了一组公式便于参考。 本年实提坏账准备＝本年应提－上年应提＋本年损失－本年回收以前年度损失 现按公式计算上例各年应提和实提坏账准备金额： １９９７年应提＝应收账款余额１５０万元×３‰＝４５００元 １９９８年应提＝应收账款余额１１０万元×３‰＝３３００元 １９９８年实提＝３３００元－４５００元＋６０００元＝４８００元 １９９９年应提＝应收账款余额１３０万元×３‰＝３９００元 １９９９年实提＝３９００元－３３００元－５０００元＝４４００元 如１９９７年应收账款余额１５０万元，本年内没有发生坏账准备和没收回以前年度坏账损失，就用１５０万元直接乘以３‰等于４５００元 借：管理费用４５００元 贷：坏账准备４５００元 １９９８年由于发生了坏账损失６０００元（因某个人死亡），这６０００元科目为： 借：坏账准备６０００元 贷：应收账款——某化肥分厂１０００元 ——某磷肥分厂５０００元确定１９９８年坏账损失金额就用１１０万元×３‰＝３３００元。再用３３００元－上年提取数４５００元＋本年损失６０００元，本年坏账准备为４８００元。科目为： 借：管理费用４８００元 贷：坏账准备４８００元 １９９９年应收账款余额１３０万元×３‰＝３９００元，确定１９９９年应提坏账准备费用３９００元－上年提取数３３００元－本年已回收数５０００元＝－４４００元１９９９年收回以前年度的坏账准备金５０００元入了账，上年已冲销。科目为： 借：应收账款———某磷肥分厂５０００元 贷：坏账准备５０００元 同时，借：银行存款５０００元 贷：应收账款———某磷肥分厂５０００元 确定１９９９年坏账准备－４４００元 借：坏账准备４４００元 贷：管理费用４４００元 审计时发现是负数调增利润，因为多提了坏账准备，如果是正数应调减利润。
