西方国家绩效审计的主要内容 绩效审计的主要审查对象是公营部门。《美国政府审计准则》指出：绩效审计就是客观的、系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标，以便改善公共责任性，为实施监督和采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息。它主要包括经济性、效率性和效果性审计三个方面，又称“３Ｅ”审计。 经济性，是指以最低费用取得一定质量的资源。例如使用人员过多或质量过高，或使用的设备过于昂贵，就是缺乏经济性。效率性是指从对一个部门或一个项目的资源投入中，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。如果以较少的投入取得一定数量的产出，或以一定数量的投入能获得更多的产出；就可以说，一项经济活动效率有所提高。如果工作没有有用的目的，或原材料积压，就是效率低下。效果性审计是指确保一定的经营活动正在实现预期结果，为了评估效果性，必须确定认可的目标正在实现。审计人员要确认经营活动的经济性，就必须审查事业机构在制定工资标准和定员制度中所作的内部规定。而验证效率性相对比较困难，因为在现有条件下，难以对每个输入与产出单位进行量化，而且不同项目缺乏可比标准。效果性审计检查内容是产出与目的之间关系，是审计人员面临的最新的，也是最难的工作领域，因为对一些领域尤其是政府服务领域的工作效果来进行量化非常困难。效率性和效果性有时存在矛盾，如某一铁路公司可能高效率地完成铁路建造，却无法达到改善运输条件目的。 绩效审计的目标是：（１）审查财务活动和遵纪守法情况；（２）检查工作的经济性和效率；（３）审查项目在实现预期结果中的效果性；（４）通过审查，作出绩效评估；（５）指明改进的机会；（６）为改进或进一步的行动提出建议。有关管理人员可以根据绩效审计反馈的信息，改进管理政策或方式，以更经济使用资源，提高工作效率；对某一项目进行调整以达到预期目标或干脆取消项目，以避免更大的浪费。 西方国家绩效审计发展趋势 进入二十世纪以来，世界各国的财政支出呈飞速上升趋势。如美国，３０年代，“由于二次世界大战，政府一年间的财政支出就超过以往一百年支出的总和”。以后，支出不断递增，１９８５年为９７７３亿美元，１９９１年已达１４３２０亿美元。在英国也存在类似情形。１９７３～１９７４年度，英国中央和地方政府的公共支出及国有产业的资本支出为３３８亿元英镑，１９８０～１９８１年扶摇直上，达９２６亿英镑。其他如法国、意大利等几个国家的财政支出占国内生产总值的５０％以上。“大型和复杂往往伴随着可怕的危险，这种危险通常与‘官僚主义’一词连接在一起。”随着公共支出规模增大，由于规划不当，经济责任不清、官僚主义和铺张浪费等许多原因造成的公共资金浪费也日趋严重。 另一方面，随着西方国家民主生活的进步，社会公众的纳税人权益观念增强，公众已不仅仅满足于从传统财务报表审计中了解政府资金是否得到妥善管理，符合法规，而且要求了解政府组织、项目和服务是否实现了在其批准和筹资时所制定的目标，以及是否经济和高效地实现这些目标，因此要求政府审计部门拓展审计范围，以提供资金使用效果方面信息的呼声日趋强烈。 在此情况下，加拿大审计公署于７０年代第一个在中央、地方政府及其财务附属机构进行了绩效审计。美国于１９７２年在《政府审计准则》中首次正式确认了绩效审计的内容。到１９７２年，美国绩效审计占全部审计的比重已达８６％，审计总署每年约有一半以上的经费用于绩效审计。在明尼苏达州、蒙大拿州、堪萨斯州，法律规定绩效审计应按年度进行。美国政府审计部门每年都有针对性地选择一些公益项目，如救济金、抚恤金发放计划，贫困生资助计划，航天、建筑工程及环保等项目进行审计，提出上百项绩效审计报告，其中约５０％以上被管理当局采纳，取得了良好的社会效果。其他一些国家如澳大利亚、新西兰、瑞典也相继实施了绩效审计。 实践证明，绩效审计对于改进政府工作具有非常重要的作用，它弥补了传统财务报表审计仅审查报表真实与公允的缺陷，对于改进政府部门的低效、浪费现象，帮助决策者制定和改进管理决策具有重要的参考价值。
