一、国有企业的产权特征决定了国有企业审计的特殊性 国有企业的审计具有下列特殊性： １审计的目的侧重于维护国家利益。我国民间审计的目的主要是维护投资者权益，在企业产权分散的情况下，不可能针对每个投资者的利益需求进行审计，只能对投资者普遍关心的会计信息进行审计。对于国有企业而言，由于其产权集中在国家手中，因而对国有企业的审计应侧重于维护国家利益，要根据国家的要求进行审计。 ２审计职能应将鉴证与监督相结合。在对一般企业的审计中，审计的职能是鉴证，也即通过鉴证会计报表来为被审计单位会计信息的可靠性提供一个合理保证，从而正确引导投资者的投资行为。但对于国有企业的投资者———国家而言，很难通过产权的转让来收回对国有企业的投资，而只有通过对经营者的行为进行监督和约束来维护所有者利益。由于注册会计师能比国家更多地接触到企业的生产经营情况，所以由其在一定范围内来评价和监督经营者的行为，更具有可操作性，也更为经济，因而对国有企业的审计应将鉴证和监督两项职能有机地结合在一起。 ３审计风险大。由于国有企业产权的公有性质造成的监督者缺位及其产权的非流通性，使得国有企业缺乏有效的外部约束机制，必然导致国有企业很难建立一个健全有效的内部控制制度，加上许多中小国有企业的会计基础比较薄弱，这些都导致了国有企业的审计风险很大。 二、国有企业审计应作的特殊考虑 １编制审计计划的特殊考虑。 第一，财政机关规定的审计重点。各级主管财政机关根据国家有关规定，可对每年企业年度会计报表的审计重点作出规定。该审计重点反映了国家作为企业最主要或惟一的所有者对审计的要求，审计人员在制定审计计划时当然应予以充分考虑。 第二，了解到的有可能导致国有资产流失的内部控制缺陷。国有企业的产权特征导致企业内部控制制度的不健全，从而造成大量的国有资产流失，为维护国家利益，在编制审计计划时，应根据了解到的内部控制的情况，对有可能造成国有资产流失的环节予以充分关注。 ２对内部控制的特殊考虑。由于国有企业内部控制通常比较薄弱，当审计人员根据了解到的情况认为被审计单位的内部控制不可信赖，或进行符合性测试的成本大于减少的实质性测试的成本时，可以考虑不进行符合性测试。针对当前我国国有资产流失比较严重的情况，对于有可能造成国有资产流失的环节，应主要或全部依靠实质性测试来降低审计风险。 ３对实质性测试的特殊考虑。 第一，损益项目。国有企业的经营效益代表了地方政府和企业主管部门的业绩，在利益的驱动下，国有企业中虚报利润、隐瞒亏损的现象比较严重，因此，应对损益表项目实施较详细的测试，不能过多地依赖分析性复核程序。 第二，虚拟资产项目。虚拟资产是指待摊费用、递延资产及待处理财产损失等已发生但尚未摊销的费用或损失，这部分资产已不可能给企业带来任何经济效益，但由于对其摊销会影响利润，许多国有企业对其长期挂账，或将其作为利润的“调节器”。对国有企业进行审计时，应收集充分适当的证据来证实虚拟资产金额的真实性及摊销方法与摊销年限的合理性。 第三，可能发生的舞弊行为。对管理当局可能发生的舞弊行为予以充分关注，将是对国有企业进行审计的一个重点。另外，对其期初余额的审计将是一项重要内容。除此之外，针对国有企业资产负债率普遍较高、会计工作不规范、财会制度不健全的情况，还应充分关注国有企业的持续经营能力及对重大事项的披露。 ４对审计报告的特殊考虑。为满足国家或其代表部门的信息需求，针对国有企业的审计报告，可在简式审计报告之后加设一附件，主要披露以下事项：可能导致国有资产流失的内部控制缺陷；评价管理人员业绩所需的基础信息；审计过程中发现的重大事项及违规行为；工商、税务、财政以及其他行政管理部门需了解的信息；企业主管财政机关要求披露的其他事项。
