一、某公司是一个资产只有２１００万余元的小企业，而应收账款余额达７００万余元，其他应收款１５０万余元。从账龄分析，三年以上账龄占６０％。审计人员认为，这些应收账款，由于账龄时间长，回收难度相当大。为了确认应收账款的真实性，我们把三年以上账龄的应收账款作为重点审计对象。审计组一边通过发函查询，一边审查企业销售合同、销售发票、货运文件等。通过函证和内查结果发现，该企业为了完成税利考核目标任务，显示企业领导的政绩，竟然在开票环节弄虚作假，采取发出的货物开二次销售发票，重复做销售收入的手法，多反映销售收入５０余万元，挂应收账款账户，造成企业流动资产和税利不真实。 二、笔者在某公司一次审计中，发现有一笔会计转账凭证很特别：会计用Ａ公司应付账款１５万元转销Ｂ公司应收账款１５万元。这笔债权债务相互转销的转账凭证，引起了审计人员的注意，提出了二点疑问：一是Ａ公司被转销的１５万元应付账款是否属于呆账？其来源是否真实、合法？二是Ｂ公司被转销的１５万元应收账款是否属于呆账？如果应收、应付同属呆账，为什么要通过这种形式转销？其他各明细科目是否存在同样的问题？带着这些问题，我们对该公司全年应收、应付账款各明细科目进行了认真深入的审查，结果发现有１０笔应收、应付转账凭证存在同样问题，被企业会计用同样手法转销应收、应付账款２０余万元。于是，我们从审查商品购进原始凭证与记账凭证是否一致入手，确定应付账款户债务的真实性。该企业商品购进采用进价核算，商品先验收入库，后承付货款。在审查商品购进发票时，发现会计有意作弊，在记账时，提高商品进价，虚增库存商品，虚增应付账款，造成记账凭证与原始凭证不相符。采取这种手法，全年虚增的库存商品金额又正好是被转销的应收、应付账款金额。财务最终结果是商品库存被高估、债权被转销。对此，审计人员进行了认真研究和分析，认为企业会计煞费苦心，不是一般意义上的做假账，或不懂记账规则记错账，而是一种有预谋的舞弊行为。为了证实审计人员的分析，审计组进一步对转销的２０余万元应收账款作深入细致查证。一是找公司负责人、会计谈话了解情况，查阅核销应收账款呆死账的批件；二是通过发函给企业债务人，请债务人核实企业的记录是否正确。通过债务人回函和会计交待，案件真相终于大白：原来被会计无理由、无依据转销的２０余万元应收账款，是企业会计个人预谋私吞公款，等待时机收回账款后，达到长期占有公款的目的。 通过以上二起案例，得到如下几点启示：１会计报表的主要弊端是高估收益或财务实力，而这往往可以通过高估流动资产或低估、漏记流动负债来完成。根据这一特点，审计人员在审计时，对企业应收、应付、预收、预付账款应加以重视，应通过一定的审计方法，对其真实、合法性加以确定。通过审计，揭示高估流动资产或低估、漏记流动负债的错弊，阻止企业利用往来账款做假账，维护财经纪律严肃性。２由于往来账款具有明细科目多、账龄时间长、公布范围广、情况复杂、审计难度大等特点，一些不法分子则利用这些特点，把往来账款当成违法乱纪的防空洞。因此，审计人员在审计时，不能简单地复核往来账款总账与明细账是否相符，而且更重要的是要深入查看账本、记账凭证、原始凭证单据是否一致，以及上级核销应收账款呆死账的批件。
