境外中资企业是指我国有关部门或企业在境外，包括外国和港澳台地区设置的企业分支机构或派出机构，包括独资企业及与外商合资、合作企业、购股参股企业中的中方部分。鉴于境外企业所处的环境及其经营管理的特点，开展境外企业审计除了遵循一般的审计程序和方法外，还应采取区别于境内审计的一些做法： 一、准备工作要做充分，这是顺利完成境外企业审计任务的前提 （一）通过外汇管理、财政及其主管部门等调查了解境外企业的报批手续，并取得相关的支持性文件。如境外企业成立的国内外法律文件，包括国内有关部门的批准和办理手续的文件以及当地注册等法律文件，以确定该企业的存在是否合法，重点审查调往境外的资金财产手续是否完备合法，是否经过外汇管理、财政等部门的审批。同时，初步了解境外企业的人员、机构设立和经营状况等。 （二）通过境外企业定期向国内投资单位报送的财务会计报表，从其资产结构入手，着重分析其账面资产的真实性及判断分析可能存在的问题。如资产不完整、潜在亏损等，以增强审计人员对被审单位概况的认识，初步确定实施审计的重点。同时基本掌握投资创办境外企业的资金来源结构。 （三）对涉及到与国内单位往来结算的经济业务，如企业的投资情况、投资分利、经济往来等往来账目必须提早进行事先调查取证，以便审计实施时，能及时核对落实。 二、牢牢把握审计重点，是顺利完成境外企业审计任务的关健 （一）在事前调查的基础上，重点审查境外企业办子公司有无不向国内报批，有无以个人名义注册产权且没有办理必要的法律手续。有无将出口收入或其他外汇，擅自在境外投资办公司的情况。 （二）重点审查企业的股本、股权、存货和其他财产物资的产权是否真实、合法。以及盈亏是否真实，有无潜在的亏损等。由于境外企业的固定资产购置往往采取分期付款的结算方式，因此必须注意房产、汽车等大宗固定资产的产权归属、购置协议及其他法律手续是否齐备，以及是否有效使用，以防止资产流失。同时要特别注意企业的账面资产是否已及时体现汇兑损益等，是否存在大额潜亏因素。 （三）重点审查取工收入和费用支出情况。职工的工资和奖金是否按当地法律规定进行成本费用核算，发给职工的工资和奖金及其核算是否按我国有关规定执行。而对境外企业的费用支出审查，首先应测算费用率指标，以反映总体费用水平。其次是审查费用支出是否按规定实行“联签”制度，即家庭成员和亲属不得联签，所有会计凭证除经办人签字外，还必须经企业负责人或其授权的负责人签字。 三、做好综合分析工作是提高境外企业审计质量的保证 （一）沿着企业发展的轨迹进行分阶段分析。即按创办阶段、发展阶段和逐步趋向成熟阶段进行具体分析。境外企业在创办初期大多是困难重重，成本较高。因此，审计在分析企业亏损原因时，必须充分考虑这一客观因素，进行分阶段的具体分析。 （二）对企业几年内发生的重大事件，进行主客观原因分析。大多数境外企业在创办过程中，由于不熟悉驻在国的法律规定和惯例，对经营环境的恶劣性认识不足等原因，难免会产生失误，这些失误的原因有客观条件所限，也有主观原因引发。 （三）对企业的费用支出应进行重点分析。境外企业的费用一直是人们关注的焦点。由于当前大多数境外企业肩负着两种使命，既是一个“窗口”，又是一个“经济实体”，且基础薄弱，故经常因费用水平偏高而招来非议。因此。审计不应简单的罗列一个指标，而应实际测算其中用于国内团体考察接待费用多少，举办各种贸易会、交易会费用多少，支付巨额利息费用多少和实际用于贸易经营的费用多少等具体指标进行重点分析，以帮助企业增收节支，提高效益。 四、提出实质性的审计建议是发挥境外企业审计作用的根本 如１９９５年我们对香港××公司的审计，虽然当时公司的经营状况较好，但审计建议还是提醒公司，针对当时外贸经营形势多变，风险较大的情况，公司应采取积极措施，适当提高公积金提取比例，以加快自身积累，增强公司的抗风险能力。果然１９９８年公司购置的房产等固定资产，在亚洲金融风波中，贬值了三分之一，若公司当时不重视审计建议，不提取和建立一定的风险基金储备，后果可想而知。又如１９９８年对匈牙利某公司审计，审计提出了“公司应根据国外的经营环境，重新制订积极稳妥的发展计划，通过缩小投资规模节约开支、开拓融资渠道等一系列积极措施，集中一定的资金，利用公司闲置的固定资产免税仓库、商场使用权等，重点开展具有固定收益的优势项目经营贸易”的建议。公司采用后企业面藐发生了较大变化，１９９９年盈利１０６万美元。因此，审计建议不能局限于财务核算的规范性，而应结合国外企业的实际情况延伸到企业的经营方针、经营政策和经营活动的全过程。
