应付账款核算是企业经济核算的重要组成部分，所谓应付账款，是指企业因购买商品、材料和接受劳务供应等应付给供货单位的款项。在会计核算上表现为购入的商品、材料已被验收入库或接受劳务供应等，并根据有关单据办理了结算，但货款尚未支付的应付款。 会计和审计人员对其中的假账如何及时去发现与甄别？怎样具体操作呢？特举以下三例进行探讨。 例一：利用应付账款隐匿销售收入 ①疑点：１９９９年初，审计查账人员在审查“产品销售收入”账户时，发现１９９８年末销售收入下滑幅度较大，而被查单位在下半年却是销售旺盛季节，而且“应付账款”明细表中有几家挂账单位的金额较大。据此，便怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。 ②查证：查证人员认真查阅１９９８年１１月与１２月的应付账款明细账。账上应付甲公司一笔款的会计分录为： 借：银行存款２，８００，０００ 贷：应付账款２，８００，０００ 所附的原始凭证均为银行下账回单，以及甲公司开出的发票。再查其其余几家都属类似情况。 ③问题：被查单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了流转税款，也人为压低了利润数，并导致少纳所得税。被查单位对上述问题供认不讳。 ④调账：被查单位为一般纳税人，增值税率为１７％。针对应付甲公司账款，该单位应调销项税额为：２，８００，０００×１７％＝４７６，０００元。调整分录如下： 借：应付账款———甲公司２，８００，０００ 贷：以前年度损益调整２，３２４，０００ 贷：应交税金———应交增值税４７６，０００ 该单位所得税率为３３％。应补交所得税为： ２，３２４，０００×３３％＝７６６，９２０元 借：所得税７６６，９２０ 贷：应交税金———应交所得税７６６，９２０ 例二：无法支付的“应付账款”不及时转入规定的账户 ①疑点：查账人员在审查“应付账款”账龄分析明细表时，发现应付乙公司货款５万元，超出付款期三年。查账人员在详查“应付账款”明细账有关记录，怀疑这笔应付账款是无法支付的款项。 ②查证：调查该账发生时的赁证，其记录为付乙公司货款５万元。查账人员询问经手人，经手人回忆说，该笔账是当时因商品质量问题，一直未解决，后来乙公司破产解散，该笔账款一直挂在账上。查账人员调用有关资料，查其真实情况，确定为无法支付的款项。 ③调账：根据有关规定，对于企业无法支付的应付款项转入营业外收入，其分录为： 借：应付账款———乙公司５０，０００ 贷：营业外收入５０，０００ 例三：贪污现金折扣 ①疑点：查账人员审查“应付账款”明细账时，发现１０月１５日１３０＃凭证记录应付账款增加６０，０００元，１０月１７日２００＃凭证记录偿还６０，０００元货款，支付货款如此迅速，查账人员怀疑其中有现金折扣，决定查明真象。 ②查证：查账人员调阅１３０＃凭证，其记录为： 借：商品采购６０，０００ 贷：应付账款———丙公司６０，０００ 所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，如果在１０天内付款，给予现金折扣２０％。查阅２００＃凭证调，其分录为： 借：应付账款———丙公司６０，０００ 贷：银行存款４８，０００ 贷：现金１２，０００ 所付原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。查账人员分析：一笔货款为什么采用两种结算方式，回扣现金为何用现金支付。查账人员调查收款单位，发现仅收入４８，０００元支票一张。询问出纳人员时，出纳供认是会计张某打借条借取１２，０００元现金并签发支票用于结算货款。查账人员在审查借条时发现与收款收据字迹一样，现金收条纯属伪造。 ③问题：由于财务制度不严，张某利用职务之便，贪污现金１２，０００元。张某在事实面前供认不讳。 ④调账：收到张某退回赃款时， 借：现金１２，０００ 贷：财务费用１２，０００ 从以上几例可看出，在应付账款核算中，假账的主要形态及甄别思路有以下几点值得引起注意： １应付款超出合同或协议规定期限，以致被供货单位依据合同或协议的规定处以罚款。查账时应特别注意“应付账款”明细账中金额较大的购进业务，并分析其原因。 ２“应付账款”明细账中尚未付款的记录存在长期挂账的情况。查账人员可以运用审阅法，重点检查明细账中金额较大的记录，依据其发生的时间，推算欠款期限。通过询问被查单位有关知情人员和收款单位来确定是否已挂账；如属挂账，应分析造成的原因，是属于合同纠纷还是无力偿还等原因。 ３利用“应付账款”账户进行舞弊。如将非法开支计入该账户。对此，查账人员可在审阅应付账款明细账时，注意检查被查单位有无虚设明细账，将非法支出列入该明细账上。可根据该账户有无反常方向余额来判断问题是否存在。在审阅账户发现疑点后，再抽调会计凭证，通过账证核对来查证问题。 ４支付货款收取回扣。如发票中规定在某个付款期内付款，供货单位没有付回现金折扣。对此，在查账时应根据付款条件与付款时间核对，查证有无收取现金回扣不入账的行为。
