独立性 独立性是审计的灵魂，审计是一项独立性的经济监督活动。 独立性一般包括如下几个体现方式： 一、机构独立：为确保审计机构独立地行使审计监督权，对审查的事项作出客观的、公正的评价和鉴证，充分发挥审计监督作用，审计机构应当独立于被审单位，这样才能更有效地进行经济监督。 二、人员独立：即审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正、实事实是的精神，作出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 三、经济独立：审计机构从事审计业务活动，必须要有一定的经济收入和经费来源，以保证其生存或发展。经济独立指审计机构的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审单位的制约。 经济独立 经济独立的外延即主要形式、方面至少应包括如下几个方面。 一、审计主体的经济独立。指会计师事务所地位独立，要真正做到自主经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的经济实体，不受行政手段的干预和影响，这方面在国家审计、内部审计还没有得到有效表现。 二、审计工作的经济收入来源独立。注册会计师作为一种专业获得社会的广泛承认，其个体的经济利益尽量不受客户左右，不受某种特定利益的影响。 三、审计主体的行为不受其他利益的左右，假如审计人员（合伙人、经理、会计师等）持有公司的股票和债券，或有贸易关系，那么提出审计意见时难免为保护个人利益而包庇或夸大被审计公司的错弊或财务状况和经营成果。 经济独立性的基本状况 一、国家审计，是指政府审计机关执行的审计。国家审计机构的经费由国家拨发，因而带有很深的“政府意志”的烙印，国家审计的经费来源及经费使用在很大程度上制约性比较强，直接取决于国家审计立法状况以及国家对审计的重视程度。 二、就内部审计而言，是指由本部门或单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，具体包括部门内部审计和单位内部审计两大类，其主要目的是纠错防弊，促使改善经营管理，提高经济效益。由于内部审计人员直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，其经济来源同其他部门一样，由所属单位拨发，体现在本单位的财务预决算中。 三、就民间计而言，是指由民间审计组织所实施的审计。在我国，注册会计师审计又称独立审计，可见民间审计享受的独立性更为广泛。民间审计的经济来源主要是由被审单位支付给注册会计师的佣金业务收入构成，注册会计师可以自主选择被审单位、开展审计业务和收取费用，并按规定或惯例来处理审计事务。民间审计的经费来源与使用具有最大程度的独立性。 就审计中的经济财务方面，由于委托者与被审单位往往是同一的，注册会计师的审计费用由被审单位支付，就使审计人员和被审单位之间具有切实的物质利益关系而难以使注册会计师以完全公正客观之心对待报表的编制人和不同的使用人。另外，由于可能同客户争辩，便有失去审计报酬的危险，因而对财务报表发表意见时便可能不保持独立判断。 就审计的经济独立性而言，在我国当前审计环境下，影响审计经济独立性的因素在经济财务方面有如下表现： 首先，审计从业人员与被审单位之间可能存在影响审计经济独立的因素。如会计师事务所的合伙人、经理和其他审计人员可能同被审计公司的管理当局及其他管理人员有这样那样的经济关系，便不容易做到独立判断。此外，会计师事务所注册会计师经过其它工作或场合不可能完全地避免同公司成员的熟悉或交往过密，也不能不损害审计的独立形象，如会计事务所兼理其它许多业务，如管理咨询、会计顾问、代办税务、充当被审单位的代理人等等。 其次，审计人员或机构与被审公司有直接的财务经济关系，如事务所控制该公司、持有该公司的股票债券、事务所与被审单位有较大经济利益关系等等。这些也影响着审计的经济独立性。 还有，由于我国当前国家审计未实行垂直领导体制，受制约较大较广，国家审计机构所附属会计（审计）事务所行政约束较大，会计师事务所挂靠单位的存在且行业分块或垄断较多。这类民间审计组织在经济财务方面独立性受损较大。 保证经济独立性的实现首先，保证审计经济独立应保持审计主体的独立地位。委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人都不得干预。只能由事务所接受委托。在收取报酬方面保证经济独立，目前可以由ＣＩＣＰＡ按照被审单位规模、审计业务量统一定标准，供各所参照执行。国家审计机关应由国家在预算中根据人员规模、业务量大小，层层核定保证具有充足的来源。其次，可以从立法方面保持审计的独立性： １禁止审计人员持有客户公司的股份，等等。这方面已得到部分的实现。 ２要求审计人员披露与客户关系的详细情况，如借贷关系、本人及直系亲属同客户的私人关系等等。 ３通过立法，严格要求执行审计回避制度。 再次，通过改善审计环境来保证审计的经济独立。如建立健全现代企业制度，使委托人与被审单位对审计人员的关系清晰明确；改善当前国家审计的行政约束机制，实行审计机关垂直领导，打破行业分块和行业垄断，限制和打击行政命令及权力制约。
