企业在改组为股份制时，审计人员需要对企业前三年已结账的报表进行审计。若以前年度存在需要调整的项目，审计人员应在审计工作底稿中进行调整，以反映企业各年真实的财务状况及财务成本。如果对以前年度需要调整的项目，只在最后一年通过“以前年度损益调整”科目调整，是无法真实反映以前各年度的财务状况和财务成果的。对影响第一年度费用（收入）的调整在第二年、第三年如何进行连续审计调整，目前尚没有成文规定，实务中则出现了一些不妥当的做法（如有的重复第一年的调整；有的仅对未分配利润进行调整，而对未交税金及盈余公积不做调整）。下面笔者试举一例对影响三年的审计调整加以探析。 假定某企业１９９９年初进行股份制改造，审计人员在对１９９６－１９９８年度报表进行审计时，发现企业将本应作“递延资产”（长期待摊费用）处理的２００万元租入办公用房的装修支出，一次计入“管理费用”，按规定应当在６年租期内平均摊销。该企业提取法定盈余公积和法定公益金的比例均为１０％，所得税税率为３３％。假定无其他调整项目，１９９６年的审计调整为： （１）将本年已多摊销的部分冲回： 借：递延资产１００００００ 贷：管理费用２００００００ （２）调整所得税６６万元（２００×３３％）： 借：所得税６６００００ 贷：应交税金６６００００ （３）调整本年利润： 借：管理费用２００００００ 贷：本年利润２００００００ 借：本年利润６６００００ 贷：所得税６６００００ （４）调整未分配利润１３４万元（２００万－６６万）： 借：本年利润１３４００００ 贷：利润分配—未分配利润１３４００００ （５）调整盈余公积： 借：利润分配—未分配利润２６８０００ 贷：盈余公积—法定盈余公积１３４０００ —法定公益金１３４０００ １９９６年的审计调整完后，应在此基础上，对１９９７年度的报表进行“滚动”调整，然后再进行１９９７年度的审计调整。 “滚动”调整分录为： 借：递延资产２００００００ 贷：应交税金６６００００ 盈余公积２６８０００ 利润分配—未分配利润１０７２０００ １９９７年应摊销装修费４０万元，审计调整为： （１）借：管理费用４０００００ 贷：递延资产４０００００ （２）借：应交税金１３２０００ 贷：所得税１３２０００ （３）借：本年利润４０００００ 贷：管理费用４０００００ 借：所得税１３２０００ 贷：本年利润１３２０００ （４）借：利润分配—未分配利润２６８０００ 贷：本年利润２６８０００ （５）借：盈余公积—法定盈余公积２６８０００ —法定公益金２６８０００ 贷：利润分配—未分配利润５３６００ 审计人员在进行１９９８年度的报表审计时，同样需考虑以上两年的“滚动”调整，然后再进行１９９８年的审计调整。 １９９８年“滚动”调整分录： （１９９６年）借：递延资产２００００００ 贷：应交税金６６０００ 盈余公积２６８０００ 利润分配—未分配利润１０７２０００ （１９９７年）借：应交税金１３２０００ 盈余公积５３６００ 利润分配—未分配利润２１４４００ 贷：递延资产４０００００ 以下可进行１９９８年审计调整，调整分录与１９９７年相同。 需要说明的是，由于前三年已结账，上述调整均系调表不调账，企业对账面的调整应在第四年进行。
