粉饰行为的分类 1粉饰公司的变现偿债能力 我国目前对上市公司的偿债能力的评价多体现在像流动比率、速动比率等一些静态指标上，而这些指标并不能全面反映公司的变现偿债能力。上市公司利用这些指标本身的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性，在期末采用各种手段达到其粉饰会计报表的目的。其典型做法有：年度结账前将有价证券出售或将应收票据向银行申请贴现以清偿债务；对残、损、冷、背的存货长期搁置不处理；短期投资当市价低于成本时不处理也不披露；逾期应收账款长期挂账等等。 2粉饰公司的营运能力 营运能力用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。如利用会计信息使用者了解的信息和会计信息提供者提供的信息的不对称性，不区分现销与赊销在销货中的比例，把现销也包括进去，从而夸大公司的变现能力；在存货计价时，将计价方法由先进先出法改为后进先出法而在会计报表中不披露，以提高公司的现金净流量；在年末大幅下降销售额或采用现金结算，或降低信用标准收回应收账款，销出商品；将应收账款卖给代收机构等等。 3粉饰公司的获利能力 公司管理当局粉饰会计报表的常见手段有：任意收缩在短期内不易察觉具有不良影响的支出(如研究开发费、资产维护费、广告费及员工训练费)，经营欠佳时，有意减少这类开支，可以提高赢余，虽然当期不会产生立即影响，但必将削弱企业的根基及损害公司未来的获利能力；利用金融衍生工具如期货期权、掉期等工具在签订合约时提前确认资产与收益，但是实际上无法保证这种收益的实现；提前确认收入；利用关联交易获得收入等等。 粉饰行为的特征 1粉饰行为的欺骗性。会计信息提供者为了达到博取会计信息使用者的信任，刺激股价，表示公司盈利和偿债能力强，隐瞒亏损等目的，事前经过周密安排而故意造成会计信息虚假从而欺骗会计信息使用者。 2粉饰手段的隐蔽性。会计信息的提供者其粉饰造假手段一般经过周密的考虑、设计、安排，不容易被外部信息使用者了解和发现，所以其隐蔽性较强。 3粉饰后果的严重性。会计信息提供者提供会计信息失真，就会诱导投资者作出错误决策，给投资者造成重大损失，甚至造成国家宏观决策失误，危及国家经济安全。 粉饰行为与审计风险的关系 会计报表产生不实反映的故意行为，“在手段上，采取故意制造错报或漏报、钻制度空子、篡改凭证、伪造单据、更改账表等技术手段，进行有意掩饰，歪曲和欺骗；在形式上，表现出掩盖真相，貌似正确，一般不易察觉；在性质上，属于一种不法经济行为，其结果往往是造成国家、单位财产的损失”。 1随着我国市场经济的发展，特别是证券市场规模扩大，公司管理当局欺诈和舞弊案将上升，审计风险更多的是来源于未能揭露的重大差错与舞弊。 2审计的重要性与审计风险之间具有密切的关系，“会计信息使用者对会计信息的要求越高，较小的错误对其判断或决策就会产生影响，则审计人员面临的风险就越高；反之，会计信息使用者对会计信息的要求越低，较大的错误对其判断或决策也不一定会产生影响，则审计人员面临的风险就越低。”注册会计师审计执业时应当考虑“重要性与审计风险之间的反向关系。” 3注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，揭示被审单位粉饰行为的有关错误与舞弊，并为发表正确的审计意见获取充分、适当的审计证据。
