对于是何人最早开始探索审计理论的问题，审计学界至今存有争议。多数学者认为甚至已获公认，是美国人罗伯特·K·莫兹(Robert K ·Mautz)和埃及人侯赛因·A·夏拉夫(Hussein A ·Sharaf)为最早涉足审计理论研究大门的人。但据英国著名审计学家戴维·弗林特(David Flint)教授在其《审计哲学与原理导论》中透露，著名审计学家林姆佩格(Limperg)教授在本世纪30年代就已开始对审计理论的思考与研究，并且形成了自己的独特见解，但令人遗憾的是，其审计理论观直到八十年代中期才为英国审计学界所接受。关于这一点，我们还可在约翰·里查德·爱德华兹(Joihn Richard Edwards)编辑出版的《二十世纪的会计学家》一书中找到印证。我们认为，林姆佩格教授当属审计理论初步探索时期的典型代表，或许可以堪称审计理论探索的第一人。 林姆佩格全名西奥多·小林姆佩格(Theodore Limerge Jr)，生卒1879－1961，荷兰阿姆斯特丹人。林姆佩格教授是20世纪荷兰最伟大的会计、审计学家，其最重要的两大学术贡献是：(1)关于现值会计的理论；(2)关于审计师社会作用的理论。林姆佩格的主要学术贡献可概括为以下几个重要且相互联系的方面： 一、关于将审计理论划分为基础结构层次(Substructure)和高级结构层次(Superstructure)的观点。其审计理论的基础结构层次主要是由其关于审计实务的若干观点构成，形成于其做公共会计师期间，其审计理论的高级结构层次是建立在其基础结构层次理论上的与企业经济学有机联系而形成的，主要是关于审计的重要性以及审计师的社会地位与作用的理论，而不涉及具体的审计行为规则。 二、关于基于审计工作的基点是经济事实而提出的系统审计和充分审计的审计理论观点。林姆佩格认为，审计师必须以“经济现实”而不是以记录资料作为审计工作的基点来构建一种系统审计方法。对客户企业而言，其审计工作过程包括：调查所有已售商品和完工产品会计记录的完整性；联系经营方式来判断其特定经营结果的原因，以判断资产价值等。该种审计方法，在提出之初被称为“充分审计”。林姆佩格正是在此种系统、充分审计观念指导下进一步提出并发展其审计理论的高级结构层次的。 三、关于审计的目标(objective)是赋于或增加反映受托经济责任履行状况信息可信性的审计理论观点。在林姆佩格审计理论的高级结构层次中，其核心内容通常被称作“赋予信任理论”。独立的专业审计师通过签署意见增加了管理当局提供的表达与陈述其受托经济责任履行状况的有关信息可值信赖的特性，因而使得运用大的上市公司的生产与筹资安排具有可行性。公共审计师应被视为以生产“信任”作为中介产品的职业，它是决定资源配置、生产组织与产出优化模式所必须的要素。因此，林姆佩格认为，维护信任感至关重要，它乃审计师功能之灵魂；一旦审计职业的可信性消失，社会必将蒙受巨大经济损失。 四、关于审计环境的理论观点。提出一项假设——如果“经济与社会气候”是合理的，就可以适时地对“充分审计”提出要求与期望。在这一假设支持下，他的“赋予可信性理论”变成了一种非确定性的使用者导向审计法。他认为，在“经济与社会气候”中，一个特殊的审计报告可能不被看成是报告本身，而是另一种人们所熟悉的现象，一个具体的审计报告的重要性在很大程度上取决于人们对其他报告的经验。以此经验为基础，“经济与社会气候”就会以管理方式对审计报告提出期望，而这正是人们探索论证审计理论的起点。
