在一般纳税人增值税会计实务中，对于进项税额而言，我们常常会碰到以下几类情形：一是从对方取得的增值税专用发票不合法。如收到销售方的增值税专用发票是过期发票，或者销售方提供的是虚开、代开的发票，亦或对方在填开专用发票时发生超过限额、计算错误等情况。二是虽已从对方取得了合法的增值税专用发票，但由于特殊原因又使原发票遗失，或者发票联和抵扣联不齐全。三是应取得增值税专用发票，但销售方却是小规模纳税人，只能提供普通发票，从而使购货方不能抵扣增值税。诸如此类的问题，有的虽经反复交涉或通过法律援助，但仍然有一些问题不能得到圆满解决。按税法有关规定，增值税一般纳税人在购进货物时，不能从销售方取得增值税专用发票，或不能取得合法的增值税专用发票，其进项税额是不能抵扣的，一旦抵扣，国税机关将作偷税论处。当然，这里所述的进项税额是指一般纳税人为正常生产、销售所购进货物的进项税额，并不包括企业为基本建设、生活福利等方面购进的货物。上述这些问题反映在日常会计实务中，通常是将这些不可抵扣的进项税额直接计入存货采购成本。对此，笔者认为不妥，宜列作损失处理。因为： 1对不予抵扣的进项税额计入存货成本，违背了存货入账的价值基础。《企业会计准则》规定：各种存货应当按取得时的实际成本记账。即企业应当以存货的历史成本计价，在历史成本的构成上，其中的税金是指价内税，即消费税、资源税、城市维护建设税、进口货物交纳的交税及小规模纳税人购进货物支付的增值税。在我国，一般纳税人都实行价外税核算，即货物采购成本中不含增值税，如果将其不可抵扣的进项税额计入存货成本，势必造成存货计价基础的模糊，人为地扩大了存货采购成本。 2对不予抵扣的进项税额计入存货成本，违背了会计核算的一般要求，容易降低会计信息的质量。会计的一般原则要求：会计核算应当按照规定的；会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。它要求企业提供的各个会计信息，不仅要具备时间上的可比性，还要具有空间上的可比性，即会计信息的基础和内涵应该保持时间和空间上的一致，而实务中经常把这部分不可抵扣的进项税额计入存货成本，显然会使存货成本中的非成本因素增大，从而不利于会计信息使用者对企业的会计核算资料进行比较分析，影响对企业的实际经营情况作出准确的判断。 3将这部分不予抵扣的进项税金计入成本，容易隐蔽不得抵扣税金的真实情况和深层次原因，不利于企业加强财务管理。企业在日常财务监督中，应当对不得抵扣税金的情况分别进行询查，以区别处理。如属于本企业有关人员责任的(如遗失发票)，应由有关责任人员承担部分或全部税金损失；如属于销售方责任的，应采取措施尽快退回并取得合法的增值税专用发票；如属于第三者责任，也应责成有关人员采取措施或赔偿相应的增值税金。因为无论如何，不能抵扣的进项税金对于购货方来说，不管金额大小，都是一笔意外损失，切不可鱼目混珠，计入成本。 对于不得抵扣的增值税的会计处理，笔者认为，从进项税额的实质来讲，它应该是企业的一种流动资产，因此，在未确认这部分税金如何处理之前，可将其列作“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”；在经过各种努力之后，能够抵扣的增值税，记入“应交税金——应交增值税(进项税额)；确实不以抵扣的增值税，可将扣除有关人员赔偿金后的实际税金损失，记入“营业外支出——非常损失”。
