存货估价审计的两种简便方法

      前不久，宁夏青铜峡市审计局在对某企业1998年存货项目进行审计时发现：由于该企业内部管理制度不健全，存货出入库凭证传递不及时，会计基础工作较薄弱，审计期初存货明细账户余额出现了个别存货数量是红字、金额却是蓝字或数量是蓝字而金额却是红字的怪现象。致使按存货发出核算办法(按月加权平均法)，无法就审计年度该项存货期末余额真实性表示意见。审计局按照《企业会计准则》与《工业企业会计制度》的要求，集思广益，终于用两种灵巧简便的方法解决了这个疑难问题，现介绍举例如下：

      一、该企业1998年“原材料—甲材料”明细账户反映，期初结存300公斤，单价2867元/公斤，金额8600元。经追溯查阅1997年、1996年、1995年、1994年这四年的甲材料明细账，期初或期末余额均反映为数量蓝字，金额红字。要想准确界定1998年初甲材料的实际结存金额，进而推算1998年末甲材料的实际库存金额，应按照该企业采用的加权平均法，从1994年起计算，方可求得。但甲材料是该企业的主要材料，出入库频繁，1994年和1997年价格相差还比较大，审计业务量很重。为此，审计组着重对该材料1997年入库价格进行了观察，发现1997年购进材料价差不大。经讨论认为，可用最后一次进价作为确定甲材料1997年年末的库存单价。1997年12月份最后一次购进该材料是单价30元，由此计算出甲材料1997年年末结存金额为9000元，同时，相应确定了1997年以前多转甲材料成本为(9000加8600)17600元，这样就为按加权平均法计算1998年年末甲材料的实际库存金额奠定了基础。在企业存货品种较多，且相当一部分出现以上情况时，这种方法简便实用，既减轻了工作量，又保证了审计质量，还提高了审计工作效率。

      二、在对该企业“产成品—A”明细账户审核时，账簿记载，到1998年10月底，该企业A产品结存2580件，单价32元，金额82560元；11月份企业发出A产品4500件，会计按照加权平均法核算，11月底结存1920件，单价32元/件，金额61440元；12月份入库A产品3460件，单价38元/件，计131480元，同月发出A产品400件，年末结存1140件，按照加权平均法计算A产品单价为(－61440元＋131480元)÷(－1920件＋3460件)=4548元/件，会计年末A产品结存价值5184720元。但是该企业A产品在10月底及12月份(11月份账面无入库)入库的单价最高不超过38元，按理，年末A产品单价只会在32至38元之间，而不会超过38元/件，可是按加权平均法计算的结果，却又应该是4548元。症结在哪儿?审计人员经过了解发现，该企业12月入库的产品实际是11月份生产的，12月没有生产该产品。但会计记录却显示是在12月份生产的。审计人员将12月份入库记录调整到11月份，即计算出11、12月份A产品的加权平均单价为(82560元＋131480元)÷(2580件＋3460件)=3544元/件，从而正确界定出12月底A产品的实际成本为4040160元。企业采用此种方法，少转A产品销售成本1144560元，虚增了当年利润。工作中遇到类似问题时，审计人员只要按照存货先入库、后出库的实际流转原则进行调整，即可界定出存货的实际库存金额。