所谓借款费用资本化是指企业将与建造某项资产直接相关的借款费用计入该项资产历史成本的账务处理方法。 一、对“交付使用”的理解 “交付使用”这一概念在日常生活中并不难理解，因为这一行为往往在瞬间或短时间内完成。但是，某些大型设备，如电力、石油、化工、化纤等现代工业设备从安装到生产出合格产品之间有一个相当长的调试期。“交付使用”的时间界限放在何处为宜笔者认为，生产出合格产品才是机器设备交付使用的本质要求。 二、判别标准的种类和选择 实务中如何确定“交付使用”的时点呢 1.以基建部门移交日期为时点标准。重点或大型建设项目一般都要设置基建管理机构。项目完工后，办理竣工验收，并以此为交付使用日期。在建设单位与生产单位分离的条件下，这一标准简便易行。其缺点是，当建设单位与生产单位合一时，易出现人为推迟竣工验收日期的弊端。 2.以设备达到制造商设计的技术要求为时点标准。这一标准的优点在于技术要求的客观性较强，企业无法人为变通，且设备买卖双方交接手续完备，资料易于索取。缺点在于，当建设项目的设备由若干厂商供应时，无法取得项目的整体技术标准。 3.以安排生产计划或安排工人上岗日期为时点标准，对于一些自动化、机械化程度较低的生产设备，因其生产工艺流程简单，大多在设备安装完毕即可投入使用，如食品、轻工、服装等行业的设备。 4.以设备达到某一合格品比重为时点标准。对于大型、特大型系统性设备来说，其调试周期较长，产品合格率的提高是个渐进的过程。从技术角度看，除电力等特殊产品外，百分之百合格的产品是少见的，当然也就不能把百分之百合格作为交付使用的标准，因此，以设备达到本行业正常生产条件下产品合格率的时点作为交付使用标准，似乎更为科学和合理。 5.在建工程非正常中断的时点标准。《股份有限公司会计制度》规定：在建工程因购建程序需要而中断时，应将借款费用资本化；若属非正常中断，且中断时间较长则应将借款费用计入当期损益。现在的问题是，制度对“时间较长”既未作定义，又无量化标准，这无疑又给实务操作带来困惑。笔者认为，此标准量化方法有二：一绝对数标准，如半年、一年等；二相对数标准，即中断期占设计建设周期的比重。比较而言，相对数标准较为合理。因此，笔者建议以中断期占设计建设周期的40％为界限。
