所谓审计失败，是指注册会计师在执行审计业务时发生失误而签发了不适当审计意见。导致审计失败的原因： 会计报表的不实表达 会计报表的不实表达是指会计报表存在错误或漏报。会计报表的不实表达涉及舞弊者居多。 (一)错误 错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。主要包括原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策(包括科目分类、金额确定、表达方式及披露方式等)的误用。 错误的主要原因有三：一是会计人员及相关管理人员的专业技能不高；二是会计人员工作不细心；三是由于交易或事项的复杂性以及无法预见的宏观经济和环境变化。 由于错误并非蓄意而为，通常不会隐瞒或巧妙设计，因而注册会计师较容易发现。 (二)舞弊 舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。舞弊因行为人的身份不同，可分为管理舞弊和员工舞弊。 一个企业或其所属产业的组织结构和营运问题，会造成一些促成管理舞弊滋生的情形，具体包括：(1)企业决策的制定由一个人或少数派几个人垄断或把持；(2)内部控制存在严重缺失；(3)没有设立内部审计或内部审计功能不强；(4)管理人员变动频繁；(5)企业近期成长迅速；(6)企业过于依赖单一或极少数的产品、客户或交易；(7)交易不寻常或过度复杂；(8)管理人员经验欠缺；(9)企业不曾接受过注册会计师审计。 管理舞弊的基本动因主要表现为以下几个方面：(1)债务契约限制；(2)管理报酬；(3)争夺公司控制权；(4)税收考虑；(5)经济调整考虑；(6)资本市场考虑；(7)相关利益团体考虑；(8)竞争因素考虑；(9)其他考虑。 企业管理舞弊的目的在于粉饰会计报表，常用的手段主要有：(1)虚列存货价值；(2)虚列应收账款；(3)虚列固定资产；(4)任意递延费用；(5)漏列负债；(6)虚增销售收入；(7)虚减销货成本；(8)潜亏挂账；(9)按规定应当编制合并报表而未纳入合并范围，按规定应该用权益法核算却使用成本法核算长期投资；(10)隐瞒重要事项。 当出现下列情况时，可能表明企业会计报表存在潜在的危险，注册会计师应当予以充分注意。 (1)未加解释的会计变化，尤其是经营很糟糕的时候。(2)未加解释的提高利润的业务。(3)引起销售增长的应收账款非正常增长。(4)引起销售增长的库存非正常增长。(5)企业披露的收益和现金流量之间的差距扩大。(6)企业会计利润与应纳税所得额之间的差距扩大。(7)运用融资机制的倾向，如研究开发合作关系和出售带追索权的应收账款。(8)未预计到的大量资产注销。(9)资产负债表日前后的交易或账项调整。(10)分析性复核揭示的重大波动，这种波动无法得到合理解释。(11)理由不充分的审计意见或会计师事务所的变更。(12)关联方交易。 企业发生经营失败 企业经营失败，是指企业由于发生巨额亏损、资不抵债等原因而无力持续经营的情形。如果存在下列迹象，则企业会计报表编制所依据的持续经营假设就可能无法成立。 1.企业财务方面的迹象：(1)资不抵债；(2)营运资金出现负数；(3)无法偿还到期债务；(4)无法偿还即将到期且难以展期的借款；(5)过度依赖短期借款筹资；(6)主要财务指标显示财务状况恶化；(7)累计经营性亏损巨大；(8)存在大额的逾期未付利润；(9)无法继续履行借款合同中的有关条款；(10)存在大量不良资产且长期未作处理；(11)重要子公司无法持续经营且未进行处理；(12)无法获得供应商的正常商业信用；(13)难于获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 2.企业经营方面的迹象：(1)关键管理人员离职且无人替代；(2)主导产品不符合国家产业政策；(3)失去主要市场、特许权或主要供应商；(4)人力资源或重要原材料短缺；(5)未达到预期经营目标。 3.企业其他方面的迹象：(1)严重违反有关法律、法规或政策；(2)存在数额巨大的或有损失；(3)异常原因导致停工、停产；(4)有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响；(5)营业期限即将到期且无意继续经营；(6)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；(7)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 导致经营失败的原因 1.企业所在行业的因素。当企业处在以下行业时，出现经营失败的可能性较大：①竞争激烈的行业；②技术淘汰风险较高的行业，如高新技术产业；③出现产业危机(大量营业衰退)的行业；④国家化趋势的行业；⑤政治、环境或其他原因而导致法律限制的行业，如扩张限制、生产限制。 2.企业所在地区的因素。主要有：①处于政治不稳定的地区；②在有贸易限制或有争议的国家或地区有大量的销售或其他活动；③缺乏适当的交通设施的地区。 3.与员工、组织机构和经营方式有关的因素。主要有：①公司内部法人治理结构失效，公司董事与经理人员同属内部人，高级管理人员极为专制，股东大会、董事会、经理人员以及审计委员会之间的制衡关系名存实亡；②管理人员存在超越重要内部控制的可能性；③公司治理结构复杂，且这种复杂性与公司的经营业务或规模明显不匹配；④极度分散的管理加上极其分散的经营地点；⑤存在无法弥补的非法行为或其他违规事项；⑥存在罢工和封锁的风险。
