一、对只涉及资产负债科目审计调整的账务处理 只涉及资产负债科目的审计调整是指审计调整分录借贷方只涉及资产或负债科目。例如：某企业1998年一项在建工程已完工并交付使用，企业没有将其转入固定资产，审计人员要求作如下调整：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 由于上述错误随期初余额结转保留在1999年账面上，1999年初将上面调账分录登记入账时只要做同样的调账分录即可。 二、对只涉及损益科目审计调整的账务处理 只涉及损益科目审计调整是指审计调整分录借贷方都是损益科目，如某企业1998年将现金捐赠支出记入了管理费用，审计人员要求做如下调整：借记“营业外支出”科目，贷记“管理费用”科目。 由于1998年损益类科目已经结平，故上述审计调整在1999年初不需登记入账，只需登记备查账即可。 三、对同时涉及资产负债和损益科目审计调整的账务处理 同时涉及资产负债及损益科目的审计调整是指借贷的一方是资产或负债科目，另一方是损益科目，例如：上述对在建工程的调整，假设11月份工程已完工，应补提12月份折旧，该固定资产是非生产用固定资产，审计人员要求企业做如下调整：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。 由于1998年的管理费用已结账转入1999年初末分配利润，故对这类调整可进行如下修正后再登记入账。即借记“年初未分配利润”科目，贷记“累计折旧”科目。 上述调整涉及的所得税亦比照调整。对这类调整实质是将损益科目修正为“年初未分配利润”科目，亦可先将损益类科目修正为“以前年度损益调整”科目，再调入年初未分配利润科目。即①借记“以前年度损益调整”科目，贷记“累计折旧”科目，②借记“年初未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 四、对上一年度审计调整进行账务处理时应注意的问题 由于下一年许多会计科目发生了较大变化，会计人员按上述方法将上一年度审计调整登记入账时应注意以下事项： (1)追踪调整 如果在登记入账时原调整分录所涉及的会计事项已发生变化，应随其变化方向进行追踪调整。如1998年会计报表审计时发现其他应收款中挂账的1998年度广告费80万元，审计人员提出的调整分录为： 借：销售费用800 000 贷：其他应收款—广告费 800 000 1999年3月会计人员将审计调账分录登记入账，发现1999年1月已将其他应收款一广告费调入当年销售费用，由于按1998年审计结论，该广告费用应记入1998年度期间费用，故应将上述审计调账分录按1999年1月的记账方向追踪调整，调账分录为： ①借：年初未分配利润 800 000 贷：其他应收款—广告费 800 000 ②借：其他应收款—广告费 800 000 贷：销售费用—广告费 800 000 (2)跨期销售问题 跨期销售是指销售收入跨越两个或两个以上会计期间。这种审计调整分录登记入账时往往同上述一般方法有所不同。 ①下一年销售跨入上一年 如审计人员在1998年度会计报表审计时发现有1000万元销售收入(其销售成本为880万元)是1999年1月实现的，审计人员提出如下调整意见： 借：应收账款11 700 000 贷：产品销售收入10 000 000 应交税金—应交增值税(销项税额) 1 700 000 借：产品销售成本 8 800 000 贷：产成品8 800 000 借：产品销售税金及附加 1 000 000 贷：应税税金—城建税 700 000 其他应交款—教育费附加 300 000 1999年初将审计调整分录登记入账时，只要作如下调整分录： 借：年初末分配利润 11 700 000 贷：产品销售收入 11 700 000 借：产品销售成本 8 800 000 产品销售税金及附加 1 000 000 贷：年初未分配利润9 800 000 从上述调整可以看出，1999年只对损益科目按一般方法调整入账，对资产负债科目没有调整，这是因为1999年初将1998年度审计调整分录登记入账，实质上是在1999年确认1998年提前确认的收入，由于应收账款、应交税金和其他应交款1998年确认的数字在账上已自动结转到1999年的账面，故不需再确认一次，而收入和成本等损益项目1998年已结转入未分配利润，故要从年初未分配利润科目调入相关损益科目。 ②上一年销售跨入下一年 如1998年审计进行销售截止测试时，发现1999年1月份有1000万元收入(其销售成本为880万元)应在1998年入账，审计人员提出如下调整意见同上。 1999年初将审计调整登记入账时只要作如下调整： 借：利润分配—未分配利润10 000 000 贷：产品销售收入10 000 000 借：产品销售成本 8 800 000 贷：利润分配—未分配利润 8 800 000 借：产品销售税金及附加 1 000 000 贷：利润分配 —未分配利润1 000 000
