一、小规模企业审计风险的特殊性 首先，小规模企业的投资主体不多，企业所有权往往集中在少数人手中，有的甚至是独资企业，有的企业集所有者与管理者于一身。在这类企业中，高层管理人员或业主可能支配所有的基本经营活动，管理当局凌驾于内部控制之上，企业的利益与投资者的利益密切相关。因此，很容易发生投资者弄虚作假，损害国家或社会利益，如偷税漏税、生产假冒伪劣产品等。另一方面，小规模企业人员比较少，组织结构简单，管理的分工层次不多，一般缺乏成文的内部控制制度，这些使得小规模企业的审计风险远高于一般企业的审计风险。其次，小规模企业业务流转环节少，经济业务简单，企业外部对审计报告的依赖程度以及审计报告的影响范围均比较有限，这些又使得小规模企业的审计风险，小于一般企业的审计风险。 二、是否接受委托的考虑 (1)注册会计师应针对小规模企业的高审计风险，充分考虑通过自己的工作将审计风险降至可接受审计风险水平以下的可能性，以及由此付出的工作量与审计收益之比是否合算。只有对此作出权衡以后，才能决定是否接受委托；(2)要特别注意审计委托的目的。如果是正常年检所需的年度会计报表审计，接受的条件可适当放宽；如果年检与验资捆在一起委托，则必须慎重。(3)要充分考虑被审计单位的财务状况。对于濒临破产的、陷入财务困境以及存有巨额财务纠纷或法律纠纷的小规模企业，审计人员在没有充分把握能够控制审计风险的情况下，理智的做法是拒绝接受委托。 三、审计目的的考虑 (1)小规模企业内部控制薄弱、所有者直接控制企业经济行为的可能性极大，这意味着小规模企业在这方面出现问题的可能性也大。因此，审计人员在对小规模企业审计时，应较多的关注“合法性”审计目标。(2)小规模企业对审计报告的敏感度较小，加之审计报告的使用范围有限，故而，在对小规模企业审计过程中，注册会计师所使用的重要性水平可以定得略高一些。除此以外，由于小规模企业经济业务比较简单，可供选择的会计政策不多，一般没有复杂的会计估计事项，投资主体相对集中以及会计报表使用对象的有限性等原因，对小规模企业的审计与对一般企业审计相比，较少涉及公允性。(3)由于小规模企业内部控制的不健全性，所有者对企业经济行为的直接操纵以及企业利益与所有者利益的等同，要求注册会计师应该把审计目标相对集中在被审计单位会计报表的合法性和一贯性方面。 四、实施审计阶段的考虑 (一)有关损益表的审查。实务中小规模企业存在较多的问题是夸大成本费用、隐瞒利润、偷逃税金，这些问题一旦存在，将直接影响损益表的有关项目。对此，注册会计师应对损益表采用分析性复核的方法，将有关项目与以前的有关指标进行对比，对存在较大波动的项目，分析变动的合理性，追查其相关帐户及凭证，调查其交易事项。 (二)有关资产负债表的审查。对于资产项目的审查，主要关注余额较大的项目，其中特别关注存货、应收帐款、固定资产、在建工程、递延资产等项目。除此以外，审计人员还应对资产有无抵押，有无帐外资产等事项予以充分的关注。对负债项目，审计人员应关注负债列示的完整性，注意有无隐瞒的情况。 (三)对于重要交易事项的审查。对于重要的交易事项业务，审计人员应进行较为详细的检查。对于一次性支出较大的业务、没有合法单据的支出业务以及可能是私人支出的业务，审计人员应查清这些支出的真实性、合法性以及合理性。 (四)对于复杂业务的审查。审计人员应结合企业的具体情况，对企业会计中可能涉及的复杂业务有充分的了解，在实质性测试中应对这些复杂业务的会计处理作跟踪检查，检查这些业务的会计处理是否正确。小规模企业的会计人员平时接触会计业务的局限性比较大，业务水平有限，对复杂业务作会计处理时容易出错，审计人员对此应有合理的估计。 五、审计终结阶段的考虑 由于小规模企业的固有风险和控制风险都比较高，进入终结阶段后，审计人员在出具审计报告前，必须对审计风险和重要性水平重新评估，评估时要密切联系管理当局的态度、意向、审计过程中管理当局是否积极配合，是否愿意按照审计人员的要求出具管理当局声明书等，然后注册会计师根据不同情况，考虑审计报告的意见类型。由于小规模企业固有的局限性，事务所对签发无保留意见审计报告的条件应作较严格的限制，即使符合签发无保留意见审计报告的条件，最好也要签发带解释段的无保留意见审计报告。
