通常人们认为负债是应付给别人的，一般不存在舞弊问题，所以往往忽视负债审计。而被审单位则千方百计寻找对策，恰恰就利用负债进行舞弊，获得非法经济利益。所以，深入开展负债舞弊的专项审计，应该列为今后一个时期的审计重点。 负债舞弊行为的表现形式主要有：短期借款利息多摊或少摊成本；有意拖欠货款；虚列应付款；预收货款长期不结算；利用预提费用账户人为地调节产品成本和盈亏；冒领工资存入“小金库”或据为己有；隐瞒销售收入，逃交税款；材料销售收入直接冲减成本，偷漏税金；多计或少计融资租入固定资产价格，经办人捞取回扣；多提或少提各项预提费用等。鉴于企业的负债核算项目繁多，偿还时效性强，舞弊复杂多样等情况，增加了审计的难度。一般可采用审阅法、核对法、调查法和核实法等技术手段开展负债舞弊的专项审计。在这里仅举几个有代表性的例子： 1.企业为了调节当年损益，虚提银行贷款利息，通过费用账户转入当年损益。如我们对一家私有企业审计中就发现，该厂去年12月份借入一笔为期半年的银行贷款，到期共计应归还利息12万元，每月利息2万元，应该分六个月均衡地摊入成本。可他们为了降低利润总额，逃避当年所得税，年末将12万元利息全部计入了当年财务费用，致使当年少实现利润10万元，漏交3万多元所得税。审计中我们通过查阅短期借款明细账和记账凭证，经过核实，调整了账户，为国家挽回了税金的流失。 2.预收货款，长期挂账。预收货款是指企业按照合同规定向购货方预收的货款。企业为长时间占用这部分资金，就想方设法采取舞弊手段，以种种理由推迟供货时间，使预收货款长期挂账，甚至钻法律的空子尽量拖延时间，使其超过诉讼时效，形成死账，从中渔利。这种相互拖欠的行为，在全国已经形成巨额的债务网络，严重困扰着企业的发展。审计部门应该重拳出击，保护企业的合法权益。审计这种舞弊行为，一般采用审阅法、核对法和调查法，首先要详细查阅预收货款明细账，依据供货合同或者协议逐笔核对逾期不供货而长期挂账情况。通过内查外调，彻底查清楚骗取对方的预付货款，根据具体情况作出相应处理决定。 3.虚列应付账款，调节成本费用。从最近几年审计中发现两种截然不同的情况：一是往往少转成本，虚增利润。二是一些私有企业为了控制利润实现数额，逃避所得税，采取虚列应付账款的方式，虚增制造费用，相应减少利润。 4.利用预提费用，调节成本利润，财务数据严重失真。为了调节产品成本，有意多预提或少预提各项费用，人为地虚增或虚减产品成本和期间费用。如有的私营或股份制企业为了控制利润的实现数额，便在增加成本费用方面做文章。有的私营企业为了逃避所得税，就设法让会计少算利润甚至假造。我们在审计中发现私营或股份制企业几乎全部利润不实。例如：修理费用还没发生，就事先预提巨额修理费，摊入制造费用。有的企业采用多预提借款利息，虚增财务费用，还有的企业在年度中间，对各项预提费用有意多提，而实际支出的数额甚少。预提数额大于实际支出的数额，按会计制度规定，应冲减有关成本费用账户，可是，企业往往弄虚作假，将其贷方余额全部结转到下年度。 对此一般采取全面审阅预提费用明细账。如发现多预提借款利息，可采用实验法，按照借款金额和银行规定利率重新计算，多余部分视为违纪。对有贷方余额的预提费用明细账要逐一查对，该罚的罚，该上交财政的一律上交财政。 5.冒领工资，存入“小钱库”或者贪污。这就是人们常说的吃空头。有些企业的车间为了积存一部分现金，采取虚报考勤和虚报加班工资等方式，将领出的钱存入“小钱库”或者实施贪污。审计时，审查这样的作弊行为难度较大，最好的方法是采取核对法和调查法，首先查阅车间的原始考勤记录与上报劳资部门的人员进行核对，再开展必要的调查，还可以通过领取工资时的签章进行辨认，顺藤摸瓜，一查到底。 6.隐瞒销售收入，逃交税金。有的企业为了逃避交纳各项税款，采取隐瞒和转移销售收入的作弊手法。一是对已经销售的商品或提供的劳务，货款或劳务费本来已经收到，而采取不开发票或者不办理结算手续，不记销售收入，这样可以逃交一切税款；二是工厂搞基本建设、专项工程、生活福利设施等非生产项目领用的自制产品，不按销售价作销售处理，而是直接由“产成品”科目或“生产科目”以成本价直接转入有关基建科目，漏交销售环节的税金和按一定比例计算的所得税；三是其他应作销售收入处理的发出商品，也不作销售处理，逃避交纳各种税款。 对这些隐瞒销售收入，逃交税款的作弊行为，审计时，应全面查阅应交税款的明细账，销售明细账，产成品或库存商品明细账，采取核对法和核实法等技术方法，对已发出的商品，审查是否存在应作销售收入而有意隐瞒的现象。
