一、计账币及汇率 外商投资企业尤其是独资企业往往根据其生产经营的需要，采用不同的外币作为记账币，选用的币种有美元、港币、日元等。包括人民币在内的其他币种在入账时，必须首先折算为记账币，因此审计人员应对汇率予以充分关注。审计人员应明确被审企业的汇率确定方法，并密切注意汇率折算方法确定后是否坚持了一贯性的会计处理原则，尤其是某些汇率不稳定的币种，如日元，更应重点审查。 二、会计年度差别 国内企业的会计年度通常都是公历年度，即从每年1月1日至12月31日。但很多外商投资企业按照经济周期来确定会计年度，如以每年4月1日作为年初，3月1日为年末。审计应该了解被审企业经营周期特点，熟悉生产经营活动，并进一步了解企业内控制度，在期中实施符合性测试，评价内部控制；在期末则要对收入和费用实施截止测试，防止被审企业违反会计处理的权责发生制，成本费用提前入账，收入延迟入账。 三、会计科目差异 外商投资企业报表会计科目有其特殊性，部分外资企业采用英文账户或者中英文双套账，账户性质与我国会计账户体系有细微差别。审计人员应根据不同性质审查是否应作出相应调整，使之符合我国的会计法规。 笔者将举以下例子予以说明： 1.Reserve－Accrued Expense 该账户通常是外商投资企业支付给母公司或关联企业的管理费用、技术指导费。依照我国会计制度规定，以上费用应归属于管理费用，但对上述费用数额的大小及支付的合理性，审计人员应采取审慎态度。依照我国税法规定，支付给关联方的管理费用不予抵扣；同时，审计人员要关注外商投资企业是否以支付技术指导费或相关名目费用为由转移利润减少在我国的纳税所得。 2.Reserve for Bonus 该账户预提奖金，以便在年末时发放，但我国会计处理方法通常是按照性质，分别归入制造费用、管理费用。在进行纳税调整时，审计人员应按我国会计处理规定对该账户不同内容进行重新归类，在会计报表上正确列示。 3.Purchase Loss(Gain)、Selling Loss(Gain) 在很多外资企业的账户体系中，并没有设置汇兑损益科目。在往来账项中，汇率变动所产生的差异都直接计入购买损失(利得)、销售损失(利得)，所以审计人员应剥离以上账户，重新归入损益科目。 四、关联方交易 外商投资企业很大部分属于出口型企业，同时原材料、零部件也有很大部分自国外进口，其中涉及的关联方交易不在少数，因此审计的重点和难点是确定应收款、应付款等往来款项和成本计价。 在实务中，不仅要核对总账、明细账和抽查会计凭证，还要向被审企业的交易方发询证函予以确认，并最好采用肯定式的询证函。在必要时，还要与被审单位关联企业委任的审计师事务所取得联系，利用其他注册会计师的工作来获取相关的审计语气。当函证的结果与被审企业账面数额存在较大差异时，应与管理当局商讨，要求提供相应的证据并作出解释。在实际情况中，存在交易一方已入账而另一方由于货未到或款未到而未入账的可能，但不能排除管理当局舞弊的可能性，如虚增对关联公司的应付款、虚增成本。如发现以上情况，审计人员应重新评价审计风险，考虑追加实施审计程序，扩大审计范围，进一步查找被审企业的错弊，并就发现的被审企业的错弊建议管理当局改正。如果管理当局拒绝，审计人员应考虑出具保留或否定意见的审计报告。在无法实施函证程序或在函证失效的情况下，审计人员应实施替代程序，寻找“交易轨迹”，审查被审企业购货、销货情况，获取新的审计证据。此外，“其他应付款”科目也应引起审计人员重视。实践证明，该科目常常成为外商投资企业转移利润的重要途径。
