我们过去对企业审计时，往往忽视了对结算帐户的审查。而一些企业为了追求守成主管部门下达的经济指标，往往利用“其他应收帐款”、“应收帐款”两个结算帐户弄虚作假虚增利润。因此，在对企业审计时应注意对这两个结算帐户的审查，从中揭示可能存在的弊端。 一、“其他应收款”帐户可出现的弊端 1.隐瞒或掩盖企业的生产费用开支。将其材料的耗用和企业生产成本，用“其他应收款”帐户来调节其生产成本，使企业经营由亏变为盈利或少盈利变为多盈利。主要表现为企业购进的材料一般都在“原材料”帐户核算，但一些企业偏要分别在“原材料、其他应收款”两个帐户都有材料核算内容，生产领用材料时由材料仓发料，会计结转产品生产成本时，只在“原材料”帐户核年结转进入产品生产成本，而“其他应收款”帐户核算的材料视当年或当期的效益少转或不转入生产成本，“其他应收款”帐的材料仍然在帐上“睡大觉”，使其“其他应收款”帐户上结存的材料越来越大，成了亏空。 2.把“其他应收款”帐户变成了掩盖企业亏损的“掩蔽部”。会计在核算上发现当年或当期出出亏扣或较大亏损时，将企业发生的管理费、财务费用部分转挂到“其他应收款”帐户里。使其会计报告期的损益表由亏变盈或由微利变成盈利大户。 二、在“应收帐款”帐户中可出现的弊端 1.利用“应收帐款”帐户虚增销售收入。按会计学原理和会计科目核算的内容规定，应该是核算企业在销售环节上的往来业务，企业产品已销售出，但尚未结算付款的应收销售款。但有的企业为了完成行政或主管部门下达的年度主要经济指标(销售收入、上交税金及利润)，往往会通过“应收帐款”科目(帐户)虚增销售来达到这一目的。最后导致年度或当期会计报告期的损益表反映的收入、利润总额全是假的。 2.利用“应收帐款”帐户，进行外汇结算，虚增收入。一些中外合作企业在外汇方面，也通过“应收帐款”帐户作文章，搞虚假销售收入。由于过去国家外汇买卖存在双重价格管理，一种是国家外汇牌价，一种是社会市场调剂价。这样个别企业出口创汇不是按国家牌价换算成人民币销售收入，而是按当时的市场调剂价(在根本没有发生外汇调剂的情况下)来换算成人民币销售收入。把超出国家牌价那一部份虚假调剂价差款挂往“应收帐款”中的应收外汇差价款，这一差价款实属虚构。虚构应收的外汇差价款是一笔空帐。
