根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：一将货物交付他人代销；二销售代销货物；三设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县市的除外；四将自产或委托加工的货物用于非应税项目；五将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；六将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；七将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；八将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行帐务处理，是否作销售收入，实际工作中操作不统一，也不规范。笔者认为，视同销售，可分为两类：一类是不涉及货物流量的，应作销售收入处理，即视同销售规定一、二、三、六项；另一类是涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，即视同销售规定四、五、七、八项。这样，既能正确核算增值税金，又符合财政部93财会字83号通知的有关增值税会计处理的规定。现将视同销售有关帐务处理以商业企业为例演示如下以供参考： 一、作销售收入处理的； 一视同销售第一项：委托代销商品； 1.发出商品时 借：库存商品—委托代销商品 贷：库存商品—×× 2.收到代销清单 借：应收帐款—××单位 贷：商品销售收入 应交税金—委托代销商品 3.结转成本 借：商品销售成本 贷：库存商品—委托代销商品 4.收到代销商品款 借：银行存款 贷：应收帐款—××单位 二视同销售第二项：受托代销商品； 1.收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：待销商品款 2.发生销售开出代销清单 借：银行存款 贷：商品销售收入 应交税金—应交增值税销项 3.结帐成本 借：商品销售成本 贷：受托代销商品 如对方开具增值税发票 借：商品销售成本 应交税金—应交增值税进项 贷：委托代销商品 4.转帐付款 借：待销商品款 贷：银行存款 三视同销售第三项：不在同一县市分支机构的移送； 1.移送发出： 借：应收帐款—×× 贷：商品销售收入 应交税金—应交增值税 销项 2.结转成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 3.结算货款 借：银行存款 贷：应收帐款—×× 四视同销售第六项：分配股东或投资者； 1.分配时：借：应付利润或利润分配等 贷：商品销售收入 应交税金—应交增值税销项 2.结转成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 二、可不作销售收入处理的税金应以售价计算 一视同销售第四项：用于非应税项目； 以在建工程为例： 借：在建工程—×× 贷：库存商品 应交税金—应交增值 税销项 二视同销售第五项：用作投资； 发出投资时： 借：长期投资—×× 贷：库存商品 应交税金—应交增值税 销项 三视同销售第七项：用于职工福利； 发放时： 借：应付福利费 贷：库存商品 应交税金—应交增值税销项 四视同销售第八项：用于无偿赠送； 赠送时： 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税金—应交增值税销项
