今年3月，厦门市审计局在对该市工商银行的一个支行的1998年度财务收支情况进行的审计中，从真实性入手组织实施审计工作，收到了较好的效果。现将他们的做法介绍如下： 一推行被审计单位承诺制。为了严格区分审计责任和会计责任，我们借鉴企业审计的做法，设计承诺书，在审计进点时交予被审计单位，要求其对提供的财务会计资料种类、数量及其所反映的财务信息的真实性、完整性等进行承诺，增强被审计单位责任感，降低审计风险。 二开展内控制度测试。我们在对工商银行财务收支进行审计时，首先由工商银行进行自我测评，而后选择关键点和薄弱环节进行符合性重点测试，收到了较好的效果。如，针对工商银行使用计算机进行贷款利息、借款利息的核算，但计算机无法完成对应收的表内和表外利息自动划分，必须由会计人员手工划分的情况，我们认为，工商银行的应收表内和表外利息应是审计的关键点。据此在对某行进行审计时，发现了将表内应收利息转入表外，并相应冲减其年度利息收入的问题。 三突出重点，做好“五个结合” 1.全面审计与重点抽查相结合。在审计中，我们根据审计署制定的审计工作方案，对损益的真实性进行全面审计，并组织审计人员对重点部门、重点业务、重点科目进行了详细解剖，并在取得经验的基础上，在对各个支行的审计中全面铺开。 2.上下审计相结合。我们对在工商银行审计过程中发现的共性问题和上下分支机构之间的关联问题，对分行与支行存在的问题在审计过程中及时进行核对审查，对与上级相关的或共性的问题以及涉及到政策不明确的普遍性问题，及时向审计署请示，以求解决。 3.审计与延伸相结合。在财务收支审计中，对一些影响银行财务收支真实性的突出问题进一步延伸审计，剖析其原因，提出改进意见。如，对其他资产中的房产进行检查时，我们通过对房产现场检查，发现银行将企业抵偿的房产委托其“三产”公司进行租赁，其租赁收入未作为银行减少其他资产处理，而是作为“三产”公司的收入处理。这不符合规定。 4.帐面审查与现场观察相结合。在对工商银行审计中，我们对固定资产、购买的债券等实物资产，按重要程度和金额大小分类，进行随机抽样。如，对市工商银行帐面所反映的购入各种债券进行现场清点，检查其是否帐实相符；对市工商银行1998年新增的金额较大的固定资产进行现场观察，如，市工商银行帐面体现新增“固定资产—中心金库”1200多万元，审计人员从现场观察发现，该中心金库目前尚处于建设期内，应增加“在建工程”而不应直接增加“固定资产”。 5.传统手工审计与计算机辅助审计相结合。通过这一阶段的审计，我们感到，对工商银行的审计如果仅仅停留在手工审计的原始方法上，是不能适应工商银行审计要求的。对工商银行厦门市分行及其所属的一个支行财务收支进行试点审计中，我们除运用计算机抽样、汇表外，还利用计算机开展了以下工作：一是直接进入市分行固定资产核算系统，调阅有关固定资产折旧的提取情况，检查其采用的折旧率以及提取的折旧额的正确性；二是在完成每一个银行的财务收支审计时，用微机边审计边归集已查实的审计问题，形成审计报告前半部分，待信贷资产的真实合规及其质量审查完成后，再补充审计报告的后半部分的资料，以确保审计结束后及时形成审计报告；三是拟在下一阶段审计工作中，争取自编程序检查银行贷款利息的计算情况，以及应付利息的提取是否符合有关规定的情况；四是通过第一阶段的财务收支试点审计所取得的资料，建立工商银行厦门市分行财务资料数据库，以随时调用。 四结合实际情况，灵活运用审计方法 1.分析比较法。我们通过对市分行某部的资产负债表与年度损益表进行分析比较，发现该部损益表“投资收益”收入达800多万元，而资产负债表却体现长期投资，分户帐也无投资收益核算科目。最后，经询问会计人员，得知损益表上“投资收益”系银行计算机出错而会计人员在复核时未核对造成的。 2.复算法。采用复算法重点对银行的有关贷款利息收入、贴现收入、金融机构往来收入、手续费收入和手续费支出、金融机构往来支出、再贴现支出等各项收支以及呆帐准备金、坏帐准备金、存款保证金等进行复算，检查复算数与会计帐面数是否存在差异，查找问题。 3.审阅法。对银行的表内应收利息和表外利息的划分，根据财政部的文件规定：从1998年1月1日起，逾期贷款1年内的应收利息应作表内利息，审计人员可以通过查阅银行的计息清单和贷款借据明细表，检查银行是否将1998年1月1日以后到期的贷款应收利息列入表外。 4.询问法。在审计过程中，我们发现工商银行厦门市分行会计报表中“住房周转金”的科目余额为零；而厦门市作为我国住房改革的试点城市之一，市工商银行应该已开展房改，我们向市工商银行有关人员进行了询问，得知已对900多套职工住房进行了房改，但却未对已出售所有权给职工个人的职工住房进行相应的帐务处理，造成固定资产帐实不符，且多提折旧的问题。 5.详查法。在检查会计处理是否正确和原始凭证是否齐全的基础上，查清其资金的去向。我们在审计中发现工商银行普遍存在营业费用支出有关子目处理不符合规定的问题，如将招待费列入会计出纳费，补贴列入差旅费等，造成年终时少进行纳税调整，漏缴所得税的问题。
