清算开始时会计资料的审计 1.资产负债表编制的合理性审计 破产企业帐簿上反映的财产价值是历史成本，而破产宣告日的资产负债表应按重估价值或变现收入法编制，对帐面价值作适当的调整。需要重估的财产主要是固定资产与存货。 审计人员应审查破产财产的重估价有无合理的计价依据，并与市场上同种财产的价格进行对比分析，看是否夸大财产价值或抵估财产价值。若财产价值被低估，查明有无造成国有资产流失。 2.破产企业债权债务的完整性与真实性审计 对应收帐款、预付帐款、其它应收款进行审查，并结合查阅产品销售收入明细帐、产品出库单等，看是否漏列债权如赊销产品未入帐。如有，查明有无“小金库”或隐匿收入的行为。 审查应付帐款明细表，将债权人向法院和清算组申报的债权与之核对，查明有无多列或漏列的应付帐款，注意是否有虚列的债务以便在清偿时转移财产。 对短期借款、长期借款、应交税金、应付工资及其它债务进行审查。查阅有关借款的原始合同，看债权人申报数是否与企业的记录一致，注意债务的性质有无担保，金额是否与合同相符。结合销售收入明细帐，计算应交税金的金额是否正确，有无偷漏税情况。测试应付工资是否计提准确，有无多提工资而减少可清偿财产。 3.近几期损益表的真实性与合法性审计 破产的国有企业大多资不抵债，资产负债表中的“未分配利润”表现为累计亏损额。审计机关应通过对几期企业的损益表的审查，查明其累计亏损的真实金额。 审查销售收入是否按规定全额入帐，有无少计与隐匿销售收入。审查产品成本的真实性与合规性，看其是否真实反映了企业产品的各种耗费，有无弄虚作假，虚增虚减成本。看各种费用计提是否正确，有无乱挤乱摊成本的情况。审查销售收入与销售成本的产品数量是否一致，有无只记收入不记成本或只记成本不记收入，造成虚假盈亏。审查营业外收支的合规性、合法性与营业外支出有无损失浪费的情况。注意营业外收入是否按规定入帐，有无少计。注意营业外支出的合理性，看是否有决策失误和经营管理不善以及严重渎职、失职而造成的损失浪费。 审查企业的亏损，主要是查明收入是否完整，是否造成资产流失及企业是否有舞弊与违法行为。 4.破产受理前6个月企业行为的合法性审计 对清算开始时的会计资料审计必然要结合破产受理前6个月的会计资料来进行，以查明破产企业是否有违反《破产法》的行为。 对这6个月企业的资产帐簿、凭证进行审查，尤其注意财产的减少部分，看有无非正常减少。结合现金收支表，查明企业有无隐匿财产如购买原材料、固定资产不入帐，有无私分财产如私分材料变卖收入，却在帐面上将材料作报废处理。审查企业的资产转移有无正当理由，是否将资产转移到相关企业。查实是否存在以非正常低价将资产出售给别的企业的情况，是否使国有资产流失。 对各种债务的明细帐及原始凭证，合同进行审查，看在此期间内企业有无对原来没有财产担保的债务提供了担保。注意这6个月债务的减少部分，有无提前清偿未到期债务。 清算期间各种相关资料的审计 1.审查清算组编制的清算方案，看是否科学、严密、合理、是否已经有关部门批准。 2.资产变现的合法制与合理性审计 审查财产变现表与收支明细表，对此同类财产的变现价格，看破产财产卖出时作价是否合理，有无因受贿、串通而低价出售国有资产。看应收帐款是否全部收回，转销应收帐款是否有合理依据，有无隐匿应收帐款回收收入。 3.清算损益的完整性、合理性、合法性审计 结合财产变现表、现金收支明细表及其它有关凭证，看是否所有的清算收益均已计入，包括出售存货、固定资产、无形资产等所取得的净收益，应付帐款因债权人放弃债权而无法归还的部分，财产的盘盈与盈亏部分，查明有无少计收益。 审阅清算损益表，结合有关凭证，看清算损失的发生是否合理，有无人为压价使财产蒙受损失，有无故意高估损失而减少可清偿财产。 审查清算费用明细表，看是否有不合理开支，有无超标准支出、浪费等。 4.债务清偿的合法性审计 审查企业是否按下列顺序分配破产财产：第一，支付破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；第二，支付破产企业所欠国家税款；第三：偿付债务。 在审查上缴所欠税款时，应注意清算期间所发生的应交税款是否已足额缴纳。破产企业在清算期间，出售存货应缴纳增值税，出售固定资产应缴纳营业税。 审查债务的偿付时，注意破产财产，不包括有担保的债务及破产财产是否按同一比率清偿所有的普通债务人。
