一、经营活动中容易出现的几个问题 1.用会议费的名义隐瞒、转移资金。某单位在某宾馆召开工作会议，会计凭证反映，支出会议费2万元，没有明细。审计人员到某宾馆查询支出明细时，发现某单位在宾馆实际会议费结算1.2万元，宾馆出具2万元会议费发票，同时又出具红字发票0.8万元退给现金，某单位没有将退回的现金和发票入帐，转到帐外。 2.用假发票隐瞒、转移资金。用假发票、假收据、假报销单进行报销，个人贪占，是目前普遍存在的一种舞弊手段，其特点是买卖双方联手，原始凭证对方出具，没有任何涂改痕迹。通常有两种情况，一是双方合谋提供假凭证，报销后私分；二是对方为扩大招揽顾客，按客户要求出具假凭证。 3.用假餐费票据套取现金。餐费凭证有的是发票，有的是白条，五花八门，真假难辨。一些单位的个别人往往钻这样的空子，虚报冒领。 二、帐外帐 会计凭证是真的，经济内容是假的。假发票与假单据，七项要素齐全，但有的是骗来的，有的是贿赂的，更有的凭空开劳务发票与税务发票报帐。因为是以合法凭证掩盖非法活动，所以运用一般查帐方法就难以鉴别了。还有很多情况是经济活动从帐面上体现不出来，这里也有两种情况，一是帐外另设一套帐。二是通过银行、现金、往来帐户，把大量收支活动互相抵销，不记帐，在凭证和帐本上不留痕迹。这样的作法，一般掩盖四个问题：1.不合理或涉及个人的违纪违规支出不敢公开记帐。如某公司没有房地产开发经营权，而公司经理却与某皮包公司签订联合开发炒卖房地产的合同。分两次转给某皮包公司1000万元，买卖因各方面因素没有作成，资金收回800万元，损失200万元。在转出转入业务中，企业不记帐，对损失的部分，采取将其他收入存入银行不记帐，再用假票据予以抵顶。使这笔曾经发生过的业务在企业帐目上不留痕迹。2.挪用公款借给他人。如某公司为经理的亲属提供经商活动资金200万元，借出时不记帐，收回时也不记帐，使企业无帐可查。3.掩人耳目兑换外币。通过银行付给一个单位人民币用于兑换外币，从另一单位汇回人民币抵顶汇出的人民币，其收支企业都不记帐。4.套取现金设“小金库”。属于应当列入企业的联营分利、存款利息、房地产开发和其他各种收入等资金，采取企业不记帐，用现金支票套取现金也不入帐等手段，掩盖了“小金库”资金形成的源头。 针对当前存在的上述情况，必须采取特殊的查帐方法，即立体查帐法。 立体查帐法，是综合运用各种具体的查帐技术，审查帐外之帐的方法。其内容包括帐外经营的审查其中又包括利用银行帐户过渡搞帐外经营，利用现金帐户过渡搞帐外经营，利用往来帐户过渡搞帐外经营，利用别人的资金搞帐外经营；销货发票大头小尾的审查；帐外平帐的审查；私设“小金库”的审查等。立体查帐法是制定帐外追踪的方案，是向内、外、上、下、前、后、左、右全方位辐射，把问题查深查透，揭露帐外经营活动的一种方法。 帐外设帐或帐外经营，又称体外循环，一般认为是无法审查的，在实际查帐工作中，所遇到的违法违纪问题，绝大部分是帐外作案，虽然不好查，但也必须查明白。帐外之帐，一般在帐内均有蛛丝马迹，查帐人员要善于发现和抓住这些既掩蔽而又明朗的线索，以帐内的线索为导向，内引外联，构成立体查帐机制。 1.帐外经营的查帐方法。帐外经营的特点，是帐内没有反映经济业务，因此，无据可查，在帐内查不清，这是客观存在的事实。但是，根据经营规律进行探索，帐外经营也是可以从帐内找到踪迹的。如商品经营的规律是按照货款付出——商品购进——商品销售——货款收回的过程不断循环。在一般情况下，较大的帐外经营都要动用公款，虽然商品购进与商品销售，两个环节的凭证帐内没有，但必然有商品购进的前一个环节货款付出的数据，与商品销售的后一个环节货款收回的数据。这样的数据比较集中地反映在库存现金、银行存款及业务人员占用资金较多的往来帐户内。在实际审查过程中，对于有货款付出与货款收回，而无商品购进与商品销售的内容，必须筛选作为重点审查对象，实施立体查帐。 2.帐外平衡的查帐方法。帐外平衡的特点，是将收入不记帐，保留在其他单位或银行存款帐户内，再从其他单位或银行取出，私人占有，企业帐内无帐，而有关单位与银行的帐内，反映为收、付数平衡，借、贷方相等，故称帐外平帐。帐外平帐在帐内是审查不清的，唯有借助立体查帐法。有两种审查法，一种是寻找转移的收入的线索，然后顺藤摸瓜，把帐查清，这种方法的审查面过大，成功率较小。另一种审查方法是从审查银行帐户入手，如果银行对帐单上有收付数据，企业没有，直接将收付数据相互抵销，将这些帐外平帐的收付数据所涉及的单位，逐个查对。当这些经济内容的来源与去向查明后，采取帐外平帐的目的和结果，也就暴露出来了。
