一、影响审计机构独立性的因素、对策 (一)影响审计机构经济上独立性的因素、对策 对客户经济上的依赖关系会影响审计机构的独立性。会计师事务所的收入来自于客户，因此与客户存在着明显的依赖关系。 (二)影响审计机构工作上独立性的因素、对策 1.会计师事务所与客户的诉讼关系。一般而言，只要诉讼可能改变或已经彻底改变了审计师与客户的关系，就必然会损害审计师的独立性。 2.竞争问题。一是价格竞争。有些客户采用招标方式聘用会计师事务所，事务所为了得到客户，纷纷压低费用，致使审计费用大大低于审计成本，在美国将此现象称为“杀价”。这样势必造成时间和预算上的压力，并由此影响审计的质量。 二是市场的开拓。目前许多民间审计组织开发了新的客户类别，如英国开拓了对地方政府的定期审计等。公共部门审计是英国发展异常迅速的领域，这使民间审计染上了高度的政治色彩，无形中审计组织被看作是政府决策的工具，使其独立性受到损害。 三是推销。推销曾一度成为西方民间审计组织争取客户的重要形式，由于它是通过私人关系来达到促销的目的，与审计的独立性相抵触，现已逐渐被其它手段所代替，如利用公共关系。 四是广告。最初职业界允许做广告，但目前很多国家对广告的内容及形式有了较多限制。在美国不许做虚假、哄骗和欺诈性质的广告。在英国只允许在广播和报纸上刊登广告，而不允许在电视上传播。 由于竞争的加剧，必然会影响职业界的团结，使管理当局和委托人易于对审计机构施加影响，进而影响审计的独立性。 3.会计师事务所的规模。小型事务所因其收入有限，每笔收入都会关系到它在经济上的生存能力，尤其是当其面对大型企业时，审计收费占事务所收入的很大比重，审计师就将面临更大压力。其次当其面对小型企业时，因小型企业常缺乏雇员和资金，审计师常向其提供管理方面的服务，因此会同企业建立起很密切的关系，这就会对独立性造成威胁。大型事务所面对小型企业时，由于小型企业常缺乏控制系统，通常依赖大型事务所帮助设置会计制度及内部控制制度，因此当审计师对由他帮助产生的会计信息进行判断和提出审计意见时，能否保持真正的独立性值得思考。其次当其面对大型企业时，审计收费已构不成担心，但当为其提供非审计服务时，显然会削弱审计师的独立性。 二、影响审计人员独立性的因素及对策 (一)影响审计人员经济上独立性的因素、对策 1.保密原则。保密性原则虽然很重要，但过分强调保密就会影响独立性。 2.与委托人的财务利益。(1)直接财务利益与间接财务利益。人们普遍认为，任何直接财务利益都将影响独立性。(2)接受礼物和购买有折扣的商品。即使使用＄3的礼物也会影响独立性，所以认为折扣和礼物是不应该考虑的。(3)家庭和亲属关系。审计师亲属的财务利益或商业地位可能对其独立性产生影响。 (二)影响审计人员工作上独立性的因素、对策 1.审计人员与委托人的关系。审计人员经过多年工作后不可避免会同委托人逐渐熟悉并可能成为亲密朋友，事实上许多客户在挑选审计人员时，是以其主管人员与审计人员的私人友谊为基础的，这多少会损害审计人员的独立性。 2.曾担任客户的管理人员。“没有人能超然独立地评估自己的工作”，即使他事实上是独立的，也极可能影响报表使用者对他独立性的看法。 另外Imhoff于1987年对客户管理人员曾是CPA的情况对独立性的影响进行了实证调查，结果表明，若被审计人是审计人员以前的上司时，对独立性的影响相对大些，同时对进行审计与接受雇佣的时间间隔予以关注，表明间隔越短，对独立性的影响越大。据此Imhoff提出三个解决的办法，除了审计小组轮换和注意时间间隔外，还提出建立审计委员会，使审计人员不直接由客户管理当局雇佣。 3.或有收费。这种做法会导致审计界内部无节制的竞争，严重损害职业界的声誉，美国1923年彻底禁止或有收费。 4.不相容职务。审计工作能使审计人员获知许多机密信息，若对其兼职不加限制，一些审计人员就会从中渔利。 5.佣金。审计人员通过支付介绍费来扩展业务，势必会面临某种压力，进而影响其独立性。 三、对审计机构和审计人员的独立性共同造成影响的因素及对策 1.非审计服务问题。Jamcs和Jack于1982年对所有的会计公司进行了实证调查，结果显示大公司供给大多数委托人的非审计服务超过审计服务的3％，一半以上的客户为非审计服务支付的费用超过审计费用的10％，较小的公司趋向于购买更多的服务。现在非审计服务所占的比重越来越大，它已成为大型会计公司竞争中决定胜负的关键，且管理咨询的范围已超出正常会计工作的范围。非审计服务会严重影响审计的独立性，尤其是税务咨询和管理咨询。 2.委托人问题。民间审计的委托人一般有三种：股东大会、董事会、管理当局。从理论上讲，民间审计应是双向独立，委托人与被审计人不应是同一人，但由管理当局委托审计人员的现象却大量存在。究其原因，首先董事会的主要成员是公司的管理人员，因此管理部门会对董事会施加影响。其次小公司的高级管理人员往往是其主要股东，因此会操纵股东大会；对于大公司而言，随着公司的发展，股东越来越分散，一般都变成临时投资人，与公司管理日益分离，股东权力形同虚设，实际上审计人员对管理部门比对股东更加敏感，由此造成明显偏向管理部门，损害了审计的独立性。
