最近，我们在对某企业进行审计时，查出了该企业利用“应付账款”科目，虚增工程成本，致使企业出现虚亏实盈，逃避缴纳企业所得税的违纪事实。 疑点初生 在对该企业审计过程中，我们发现1997年的“利润分配”明细账出现了一笔借方红字45万元，引起了我们的注意和思索：企业利润明细账及会计报表均体现的是连年亏损达数十万元，为什么在此又出现了借方红字?此笔款项是由何处转来的呢?我们查找了此笔款项对应的记账凭证，上面是这样记载的： 借：应付账款——沉管 450000元 贷：利润分配450000元(红字) 难道这些应付账款是属于那种“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”?还是其中另有文章?“沉管”究竟是某一债权人的简称，还是企业自身巧立的一个名称呢?如果真是属于无法支付的款项，也应将此款列入当年“其他收入”科目才对，而不应直接转到“利润分配”科目中，显然其中另有文章。 穷追不舍 我们带着种种疑问，首先审查了“应付账款——沉管”明细账，发现该科目1997至1998年期间，除发生此笔转入“利润分配”的款项外，无任何其它发生额。为了搞 清此款的来龙去脉，只好追溯到以前年度。原来，1996年该科目只有3笔贷方发生额，即： ①12月31日101号凭证提租赁费260000元； ②12月31日110号凭证提管理费20000元； ③12月31日115号凭证冲101号赁证260000元(红字)。 1995年只有5笔贷方发生额，即： ①12月25日51号凭证提租赁、管理费300000元； ②12月30日188号凭证提管理费20000元； ③12月30日189号冲12月25日51号凭证300000元(红字)； ④12月30日192号凭证提管理费10000元； ⑤12月31日208号凭证提租赁费200000元。 同样1994年有2笔贷方发生额，均为提取的租赁费和管理费，金额为200000元。再仔细逐笔查阅对应的记账凭证，均为： 借：工程施工 贷：应付账款——沉管 显然，每提一笔租赁费或管理费，增加一笔“应付账款——沉管”，则相应地加大一笔当年的工程成本，同时也就相对地减少当年的利润或加大当年的亏损数额。 那么这些费用是否应该提取?工程成本加大的是否合理呢?我们询问该单位有关人员时，作出的解释是：“沉管”的确不是债权人的名称，而是一种机器的名称。但此机器是属租赁的，所以要提取一定的租赁费和管理费，就挂到了这个科目上。我们继续追问：究竟是租赁哪个单位的呢?为什么不用这个单位的名称挂账呢?为什么连续几年只有提取费用，而没有偿还对方呢?况且租赁费用为什么不按比例、按合同、有计划地逐月提取，而是要在年终集中提取，并且时常又用红字冲回呢? 真相大白 在足够的审计证据面前，在审计人员接二连三的追问下，该单位的负责人及有关财会人员，不得不承认了事实：“沉管”并非租赁，更不存在应付账款问题。设置该科目的目的就是为了利用该科目调整年终的利润，如果账面体现了利润，则年终就补提一定的租赁费或管理费，使账面保持亏损状态，在目前企业不够景气的情况下，减少甚至逃避缴纳企业所得税，以缓解资金的紧张状况。用红字冲回是为了保持不能使亏损的数额体现得太大，因此采取了此种办法。以此种方式提取，造成了连续几年工程成本不实，因而制造了企业连续几年虚亏实盈的局面。
