审计风险及其主要表现 一是固有审计风险。被审计单位未建立内控制度或内控制度不健全、控制力度不够而造成出现审计遗漏和错误的可能性。 二是审计行为风险。以下行为极易产生审计风险：如超越职权范围实施审计和处理，违背审计职业程序，不遵守法定时限；应审事项不清，重要数字、情节遗漏；审计取证不充分，定性缺乏法律依据；使用法律法规错误，处理处罚不当；审计决定和审计意见书文字表达不确切，数字错误；违背审计职业道德，弄虚作假，以审谋私等等。 三是外因干扰风险。在地方审计机关实行“双重领导”的体制下，一些地方政府干预，阻挠对某些问题的审计、处理和向上反映，使得审计独立性、客观公正性受到影响，由此产生的审计风险。 增强外资审计风险意识 按照贷款人及国际金融组织有关规定，借款人应定期对贷款使用情况、效果进行报告，报告需经审计师审计。这种类型外资审计政策性很强，树立强烈的审计风险意识尤其必要。 利用外资审计，是指审计部门对各级政府部门、国有企事业单位、国有金融机构等组织利用外资项目财务收支的真实性、合法性及效益进行监督。目前各级政府审计中涉外审计主要是对世界银行贷款、亚洲开发银行国际贷援款项目以及借用外债进行审计。这种受托、公正审计的性质决定了审计机构要承担相应的审计责任与风险。同时因外资审计工作的特殊性，潜在的审计风险更大。我国会计准则与国际会计准则差异比较大，影响审计人员对审计结果的判断。审计报告对其内容、形式、时间、质量都有特殊要求，公正审计报告内容应包括审计师意见、审计范围、管理意见书、陈述函、财务报表及报表说明、复函等。仅审计师意见就要根据不同情况分别适用无保留意见、有保留意见、相反意见和拒绝发表意见等四种类型。 涉外审计无论受何种因素影响，产生风险的后果都是十分严重的。它将直接影响我国政府的审计形象和审计可信程度，最终会丧失本国的审计主权；如果丧失审计主权，由国外审计机构介入，我国大量经济情报将会泄露出去，造成引进外资工作的困难。国际金融组织把提高审计质量和依赖审计报告进行项目管理作为金融监管的一项重要措施。1997年度，世界银行就多次派出考察团对我国部分项目执行情况进行检查，发现存在违反项目协议的问题，为此对我国政府审计的客观公正性提出了疑问。国外一些机构对中国国外贷援款项目审计主权竞争正日趋激烈，改革开放以来，世界六大会计师事务所一直注视着中国的市场，为了达到占领市场的目的，亦在其中起着推波助澜的作用，直接威胁着中国的审计主权。因此，控制审计风险也是维护中国审计主权的迫切需要。 防范和控制外资审计风险 外资项目种类、运用形式比较多，审计业务复杂，要注意审查内部管理控制的可靠性，防范和控制因遗漏重大问题而产生的审计失察等固有风险。不同的审计项目，要根据实际情况突出各自的重点。对世行、亚行等国外贷援款审计，在审计对象上，不仅要审计项目单位，而且要加强对项目主管部门和项目执行单位的审计；在重点上，要查贷款金额较大和基础工作较薄弱的农业、卫生、教育等项目单位；在内容上，着重对财务报告、费用报表、专用帐户收支情况表的审计。外债审计还要按照审计署和外管局联合通知精神，重点检查外债的借用是否经批准、使用是否合规有效、偿债是否及时。 外资审计不仅是一项政策性强，性质特殊，要求很高的专项审计业务，而且是具有一定政治意义的外事工作，必须按照我国《审计法》和审计规范，防范和控制因审计行为失范、违规而产生的风险。 必须按照要求，客观公正地评价项目执行情况，准确反映和披露存在的重大问题，防范和控制审计判断错误和审计结论不公所带来的审计风险。国家审计署在不久前作出决定，对审计质量不好、隐瞒问题不报的审计机关，要停止其审计资格，并追究责任，依法处理。审计机关对此应引起高度重视，一是各地向省厅提交的外资项目分项审计报告要严格按照国家有关规定和世界银行贷款协议，客观真实地反映存在问题；对审计过程中发现的重大问题，要及时向上级审计机关、本级人民政府汇报，凡隐瞒不报，一经发现就要取消其审计资格，并追究责任。二是出具报告要根据《国际金融组织贷款项目审计手册》，做到内容充实，计算准确，表述恰当，编写规范。三是强调审计基础工作，取证记录要详细，手续要齐全，底稿要规范。同时加强项目资料收集管理，真正做到能够经受世界银行等有关部门的检查。 提高审计人员素质 重点要组织外资审计人员深入学习国内外会计、审计准则与做法，提高运用国际公认审计惯例、准则的水平，学习《国际金融组织贷款项目审计》，熟练掌握外资审计的程序、方法和基本要求，学习英语、计算机应用知识以及所需的其它专业知识，缩小与国际先进水平的差距，不断提高审计工作效率和质量。
