一、现金流量表审计的内容 1.审查现金流量表编制的基础工作。编制现金流量表需要有一定的基础工作，企业要在日常会计核算中针对编制现金流量表的要求，进行一些专门的核算、设置一些专门帐户去积累资料。例如对应收帐款、应付帐款要设置专门的二级帐户，对价款和增值税款分别进行核算；对长期资产的购置和处置要设备查簿，以记录其现金收支的情况；等等。 2.审查现金流量表的要素及形式。现金流量表由报表主体和补充资料两部分构成。其中报表主体包括：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金及现金等价物净增加额等几个部分组成，用来揭示不同的经济活动引起的现金及现金等价物的流动量及其变化净额。补充资料主要从两个方面进行补充揭示，一是那些虽然不涉及现金的收支，但比较重要的经济活动，如投资活动和筹资活动，二是用间接法列示的经营活动现金流量，从另一个途径反映经营活动产生的现金流量。在审计现金流量表时，应检查其要素是否完整，是否列示了上述报表主体和补充资料的所有内容。同时，还应检查报表是否按照规定的格式进行列示。 3.审查报表项目金额的正确性。 报表项目金额是报表信息的实体，如果报表金额不正确，即使基础工作做得再好，要素再完整，形式再符合要求，也不能满足报表使用者的要求。所以，审计现金流量表的中心内容就是要验证其各个项目所列报的金额是否正确。现金流量表各项目的金额有的是来自于资产负债表或损益表，如补充资料中的“净利润”、“财务费用”等，也有的是通过对资产负债表和损益表的有关项目进行计算后编制的，如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等项目，还有的项目是通过对有关帐户进行分析后编制的，如“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”、“收回投资所收到的现金”等。报表项目在具体的编制过程中，还有一些不同的编制方法，如采用工作底稿法、T形帐户法等。审计现金流量表时，审计人员必须针对不同的项目或不同的编制方式采用不同的方法进行验证，以检验项目金额编制是否正确。 二、现金流量表的审计方法 1.检查编制程序法。现金流量表的编制可以采用多种编制方法，主要有：(1)直接计算法，即利用公式对其他会计报表和帐户的数字进行计算，直接得出现金流量表项目的金额。(2)工作底稿法，即利用一张工作底搞，通过分析各种数据，将有关项目金额按照现金流量表的要求进行调整，使之转换为现金流量表上的正式项目。(3)T形帐户法，即根据各非现金帐户期末数与期初数之间的变动额，编制调整分录，确定这种变动对现金所产生的影响，并归类记入专门设置的T形帐户中，最后整理出现金流量表的项目金额。(4)现金收支报表法，即根据日常发生的现金收支，按期编制现金收支报表，按现金收支发生的时间顺序逐笔逐项登记，年末按累计的各个项目发生额直接编制现金流量表。采用不同的报表编制方法，其工作程序、使用的资料和形成的证据各不相同。审计现金流量表，首先要了解企业所使用的编制方法，然后针对不同的编制方法追踪检查报表的编制程序，进而审查报表的正确性。检查的主要内容有：分析编制程序，看其是否适合企业的会计核算特点，是否符合制度规定；检查编制报表所依据的资料，看其是否可靠，是否来自帐帐或其他报表；复核调整分录和工作底搞的编制，看其是否符合编制原理；抽查数字资料的计算汇总，看其是否准确等。 2.分析性复核法。采用分析性复核法审查现金流量表的具体做法主要有：(1)趋势分析法，即将本期现金流量表的数据与前期数据进行比较，看其变化趋势是否正常，以揭示项目本身以及所反映经济内容的合理性。例如，比较“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的本期数与上期数，在企业经营规模和职工总数没有发生大的变化的条件下，其现金支出的增长幅度应与工资增长的幅度相一致。如果比较的结果差异较大，则可能为报表编制有误，或工资业务本身存在问题。(2)比率分析法，即将现金流量表项目与企业的其他经济指标相比较，看其是否协调一致。如将“偿付利息所支付的现金”与企业的银行借款和应付债券规模进行比较，考察其利息支付水平是否正常；将“销售商品收到的现金”与销售总额进行比较，考察现金回收是否正常；将“权益性投资所支付的现金”与企业新增的股票投资和其他投资之和进行比较，“债权性投资所支付的现金，与新增债券投资进行比较，可以考察企业对外投资活动支付的现金是否与投资规模相一致等。” 3.金额验证法。验证的方法主要有二种。一是通过检查被审计单位的有关会计帐户资料去验证，如通过检查“其他业务收入”明细帐，去验证“收到的租金”项目，通过检查“财务费用”帐户，去验证“发生的筹资费用所支付的现金”和“偿付利息所支付的现金”项目。二是利用其他报表和帐户资料，通过公式计算来验证。例如： 销售或提供劳务收到的现金=商品销售收入＋应收款项的减少额＋预收帐款的增加额＋本期收回以前时期核销的坏帐损失－本期实际核销的坏帐损失 购买商品支付的现金(商品流通企业)=商品销售成本＋商品存货的增加额＋应付款项的减少额＋预付帐款的增加额 收到的增值税销项税款和退回的增值税款=纳税申报表的全年销项税款＋应收帐款中应收销项税额期初余额－应收帐款中应收销项税额的期末余额＋应交增值税全年的出口退税－本期核销的坏帐损失中的增值税额 公式中的数字都是来自资产负债表、损益表、纳税申报表和有关帐户，利用这些公式，审计人员就可直接验证现金流量表有关项目金额是否正确。
