一、会计电算化审计中遇到的问题。 1.会计电算化审计的复杂性。 在没有实现会计电算化时，被审计单位的帐本上是用抹不掉的墨水在按顺序编码的帐页上记载着单位发生的各项经济事务，并且注释了说明，这个手工帐务系统提供的是可读的记录，不变的数据和某类原始文件的真迹。通过询问进行具体操作的人员，就可以了解该单位会计核算的方法。会计电算化后，操作计算机帐务处理的是电脑操作人员和审核人员。最主要的存贮介质是磁盘(硬盘、软盘)，所存贮的信息，不能由审计人员直接读出，而且可以不留痕迹地修改，这就决定了审计工作更加复杂。 2.会计核算过程的稳密性。 由于电子计算机有自动转换处理的功能，这种功能往往只是系统操作人员知道，外部审计人员一般是不了解的。因此，要审计某单位的会计处理是否合法、合理、有效，就不能不对会计电算化信息系统的程序进行审计。这种审计内容在传统审计中是不存在的。 3.容易产生舞弊行为。 以前手工记帐，每个记帐人员都要对自己所记的凭证记录一遍，就会发现某些会计处理中的错误，现在是计算机记帐；会计人员就很难发现；再如对错误记录的订正，传统的方法是划线更正法、红字更正法、补充登记法等，会计电算后，只有补充登记法可能使用。事实证明，如果会计电算化系统的控制有漏洞，就会造成比手工记帐更严重的失误和损失，甚至舞弊行为。 4.可见的审计线索比手工帐减少。 手工帐中，审计线索包括凭证、帐薄、报表，审计人员从原始业务开始，追踪到报表中的合计数，通过这些审计线索来检查和确定会计记录是否正确反映了被审计单位的经济业务，检查其经济活动的合法性、合规性、有效性。在实现了会计电算化后，可见的线索减少，且其形式和内容都与手工情况下有很大的区别。 二、会计电算化审计的内容。 1.对内部控制制度的审计 对会计电算化系统内部控制制度的审计包括两个方面：一是审查电算化的内部控制制度是否完善健全；二是测试已建立的内部控制制度的执行过程和执行结果。 2.对会计电算化硬件的审计。指由随机配备的为防止硬件运行失灵和保证计算机运行可靠的一些控制功能。为防止硬件运算出错，很多计算机配备了重复处理校验功能，常见的有冗余校验等。 3.对会计电算化软件的审计。主要是了解软件系统所需达到的目标和实现的方式，了解计算机输出的内容和格式。(1)审查财务软件是否通过财政部门或有关其他部门的鉴定、评审；(2)审查财会软件的设计是否符合现行的财政法规和会计核算制度，是否符合会计学原理和会计核算程序；(3)审计会计科目设置 的是否科学，合理；(4)审计会计电算化系统输出的格式和内容是否满足管理部门和其他部门的要求；(5)审计软件是否具有应变能力，能否适应外界环境的变化；(6)审计电算化软件是否操作方便、简单易学。 4.系统安全性、保密性审计。主要是保证计算机系统连续性和防止导致系统资源损失的种种干扰而采取的各种控制手段：(1)接触控制。接触电脑系统的软件、硬件和数据文件的财会人员是否经过批准，是否采用机房、加锁、口令控制等多种方法。(2)后备控制。是否对重要的系统硬件、软件配置后备设备，对数据文件进行备份，是否具有在系统资料毁损的情况下能及时恢复处理功能。(3)环境安全控制。如计算机房是否配有防火、防尘、不间断电源、稳压设备等。(4)保密性控制。会计信息作为单位十分重要的商业秘密，必须有保密控制，包括会计人员上机操作权限的分配，联网后有关财会信息的安全等。 三、会计电算化审计方法 1.人工帐和会计电算化相比较。此种审计方法是一种测试电子数据处理系统内部控制的方法，一般是由审计人员以抽查为基础，用人工进行帐处理(传统记帐)，将所得结果与电算化处理结果相比较，检查二者的差异。进行这种审计，应先将提查的有关帐户的明细帐和总帐进行打印，然后采用人工记帐。这种审计方法，在某些情况下，可能是对内部控制是否有效有最切实的证据。但是采用这种方法的前提是：审计人员对会计电算化处理过程比较了解，否则不宜采用。 2.绕过计算机进行审计。又叫间接审计方法，就是俗称的“黑盒法”。将会计电算化系统作为一个“黑盒子”看待，审计人员只需掌握输入到“黑盒子”中的内容和从“黑盒子”中输出的结果，而不去问“黑盒”内的处理过程。即根据输入前的原始数据，检查电算化处理的结果。这种方法是目前采用较多的一种手工审计方法，它不涉及到计算机软、硬件知识，是一种比较直观的审计方法，采用的方式：(1)审阅法，(2)核对法，(3)抽查法。但是绕过计算机进行审计只是一种过渡性被动审计方法，随着会计电算化的不断发展，这种审计方必将计算机审计所替代。 3.计算机审计。将计算机处理过程本身作为审计对象的审计方法。审计人员直接对计算机审计，即对计算机系统的运行过程，对系统的处理与控制功能进行全面检查、测试。 4.计算机辅助审计。审计人员以计算机为工具来执行和完成某些审计程序和任务的一种审计技术。计算机辅助审计，在审计的各个领域各个阶段，都可以发挥巨大作用。主要作用在：(1)信息统计与检索。利用计算机存贮量大、计算速度快，可以远程联网的特点进行有关审计资料的搜集、整理、分析与传递，更好地满足审计人员的要求。(2)实施审计检查。国外已成功开发出用于审计的“审计软件包”，可以节约审计时间、降低审计费用，减轻审计人员劳动强度。同时审计软件一般不要求审计人员具有较深的计算机知识，具有操作方便、功能多样的特点。(3)文书处理。象审计委托书、通知书、审计计划、审计工作底稿、审计报告、审计建议书等审计，都可以采用计算机完成。
