集中程度：逐年降低 我国会计师事务所的特点是数量多，但规模小。目前全国已近6900多家，但每个事务所平均不足10名注册会计师。即使是105家有证券从业资格的事务所，其规模也明显太小（每个事务所平均仅有10名有证券从业资格的注册会计师）。 （一）总体状况 1、中国目前会计市场的集中程度极低，与世界情况相比，对比十分强烈。据有关资料，世界六大事务所在全球3413家大型公司（制造业年销售额达十亿美元，服务业总资产达十亿美元）的市场占有率达83.35%；我国台湾六大事务所鉴证的上市公司家数占上市公司总数的85%左右。而从我国的情况来看，即便是十大事务所的市场占有率，在97年也仅为31.04%。 2、更为重要的是，中国十大事务所的市场占有率呈现显著的逐年下降趋势，这与国际会计市场的情况正好相反。中国十大事务所鉴证的上市公司总数，尽管绝对数逐年增加，但其相对比例（即市场占有率）却逐年显著下降，如93-97年，分别为57.21%、51.86%、49%、32.73%、31.04% 从单个事务所来看，其市场占有率也呈明显的下降趋势。 这说明我国的会计市场正向无序竞争的方向发展，这与我国有证券从业资格的事务所过多，会计市场受行政权力分割过细、挂靠体制等不无关系。 （二）区域性分布特征 1、具有证券从业资格的会计师事务所主要分布在北京、上海、深圳、四川、湖北等9个省、市（其中深圳市单列），而又以上海、北京、深圳三地区事务所拥有的客户为最多，其市场份额超过40%，93-97年分别为63.69%、60.68%、57.75%、43.24%、42.82%。这说明，三地的会计师事务所实力最强，已初步形成三个区域性中心。 2、从这三地事务所所占有的市场份额来看，亦有逐年下降之趋势。即使加上另外几个省市，这十个省市事务所的市场份额仍呈逐年下降趋势，93-97年分别为91.04%、88.41%、87.54%、80.00%、80.00%。 这也说明我国会计市场的集中程度在逐年降低，会计市场正日益分散。 竞争程度：日益激烈 上述说明，中国会计市场中的集中程度正逐步降低，也就表明会计市场的竞争程度正日益提高。 （一）会计师事务所变更 在证券市场上，会计师事务所变更日见引起关注。事实上，上市公司事务所变更的原因是多方面的。主要有： （1）审计竞争加剧，事务所之间削价竞争，客户为降低审计费用而变更。 （2）客户不满意现注册会计师之服务，需要某一领域有特长的事务所为其提供服务。 （3）管理当局变动，如资产重组后管理当局大换班。 （4）客户不断成长，需要与之声誉相匹配的大事务所。 （5）客户与现任注册会计师就某项会计处理或披露产生分歧，因而转向聘任一位对会计准则使用上能与之配合的会计师，以便于其操纵利润。 事实上，上述（2）、（3）、（4）是合理的变更理由，而（1）、（5）则会损害注册会计师的独立性，从而不利于保持审计意见的可靠性。在对中国上市公司93-97年这五年间变更事务所所作详细分析的基础上，我们认为我国现阶段变更注册会计师之主要原因在于（1）、（5），这无疑应引起有关部门的极大重视。 通过对会计师事务所变更情况的统计不难看出，我国上市公司变更事务所的比率几乎每年均在10%左右，明显高于国际普通水平（低于5%）。这说明在我国会计事务所之间的竞争很激烈，这难免发生只重开拓市场而轻视“坚持原则”的现象。在行业职业声誉较高的蛇口信德会计师事务所拥有的客户数一直不多（93-97年分别为4、7、8、8、9家），而几年内又流失4个客户，这从某种程度上似乎能说明什么。 （二）上市公司与事务所之地域分布特征 中国的上市公司一般会聘请本地的事务所，在改制上市时尤其如此。这与挂靠体制及行政权力的区域性分割是相关的。据统计（以97年资料为例），在上市公司97年的815次聘请事务所的聘约中，仅有178家上市公司聘请外地事务所（占21.80％），而绝大多数上市公司还是聘请了本地事务所。 1、拥有异地客户的事务所主要为世界六大事务所与中国的中外合作会计师事务所和中华、湖北大信、大华、深中诚、北京兴华、蛇口信德等共12家，这些事务所拥有的异地客户为119家，占总数的66%。 2、这些事务所拥有的异地客户数占上市公司客户总数的比例（为66.48%）也很大，远大于其他事务所拥有的异地客户数比例（9.28%）。这一方面说明这些事务所对外开拓业务的意识和抢占市场份额的能力较强，但同时也有不少隐忧。如事务所对外扩张太快，而又无相应的质量控制措施的话，很容易给事务所带来“灭顶之灾”。北京中华会计师事务所对琼民源一案便是明证。 结论与建议 （一）主要结论 1、中国目前会计市场的集中程度较低，中国十大事务所及单个的市场占有率呈现显著的逐年下降趋势，京、沪、深三地事务所的市场份额亦呈现逐年下降趋势，这说明我国的会计市场正日益分散，存在过度无序竞争行为。
