深化国有企业审计的基本思路 牢牢把握企业资金的“来踪”这个源头，以此为切入点，核实企业资金总量的来源头，然后再进一步核实企业资金“去迹”的总量。把家底摸清了，再通过对企业财务收支真实性、合法性、效益性审计，企业违法、违纪、违规等问题都一目了然，按照有关法规进行处理，并相应调整帐务，从总体上对企业资产、权益、损益的真实、合法、效益性作出审计评价。 深化国有企业审计的组织方式 可划分四个审计小组：一是资金组，主要审查资金总流入的情况，固定资产的真实性，各类负债的存在性；二是材料组，各类原料、材料、配品、配件的采购、入库、领用、结存、材料成本差异的计算和分摊是否合规性、一致性；三是成本组，审查总成本和产品单位成本及各环节成本的结转是否连续、合规；四是销售组，审查产成品入库、出库、结存和销售情况，销售的实现和入账是否按规定进行，有无隐瞒和转移各种收入的情况。在实施过程中，注意各组之间的衔接和沟通，避免审计内容的重复和遗漏。 也可抓住原材料进厂到产成品出厂这根主线，围绕销售与收款、购置与付款、存货与仓储、融资与投资四大环节将审计组分成五个小组：货币资金与银行借款组、存货与应付款组、固定资产与在建工程组、销售与应收款组、长期投资与损益组进行审计。 深化国有企业审计的入手方法 现代审计方法运用不是一种方法的单个机械运用，而是要求同时综合运用多种审计方法。具体为： ①从内控制度测评入手的基础方法。对被审计单位内控制度进行调查、测试、评价，以此为依据进一步调整审计工作方案，确定审计的范围、内容、重点。 ②围绕“生产流程”和“会计核算程序”审计法。对企业进行财务收支审计，要熟悉生产工艺流程、相应的会计核算程序和企业内部财务管理制度。首先组织审计人员实地察看了解生产工艺，由主管生产的厂领导现场讲解，然后绘制流程图，了解各工段（车间）主要消耗哪些原材料，发生哪些费用，原材料的领用、计量、控制的过程，生产成本、制造费用在哪些环节结转，以何种办法结转，据以明确重点开展审计。 ③“投入产出”审计法。为了准确抓住审计的重要内容、侧重点、切入点，应该紧紧围绕投入产出关系，从货币的投入到货币的回归这一资金运动的全过程，审查企业资产、权益、损益的真实性。 ④“实物跟踪顺查法”。具体内容为对企业的有形资产从其采购、运输、验收、入库、储存、投产、产出以至销售的全过程进行依次顺序地了解，对在这个过程中所发生的应该在会计账面上进行反映的各项生产、经营、管理行为，依据企业现有内部控制制度中的资料传递程序、数据生成程序等追索至会计账面，审查其账务处理是否合规，是否真实反映了相关经济行为。实际操作过程中，尤其要注意非正常的、重要的事项的发生原因、处理结果及财务入账办法，最终查明对企业资产、负债、损益所造成的影响。运用这种方法，一方面可以将企业在某一会计期间发生的、重要的、容易产生错误与弊端的经济事项从纷繁复杂、千头万绪的账务记录中挑选出来进行专门审查，防止发生重大遗漏，提高审计质量和效率，另一方面也可以查出在会计账面应反映而未反映的一些经济事项。 ⑤“工艺流程跟踪法”。对不具备独立法人资格的二级基本生产单位，审计重点主要在成本及费用核算。针对其生产装置工艺流程复杂、产品品种较多会计业务核算量大的特点，主要采取工艺流程跟踪演算审计法。在取得企业工艺流程图、物料平衡表、生产统计表等后，抽取其主要生产装置的产品品种，按主产品工艺流程走向，对其生产成本的计算、结转进行跟踪演算，复核时间选在年末12月份。复核过程中采用调节法或顺查法，从原料投入、人工成本的核算、成本的计算及结转等分步进行计算复核，并对可疑事项采用逆查法，追溯到原始凭证，审查是否多列成本、少计收入等问题。 ⑥召开各层次管理人员座谈会。要针对已发现的问题，组成专题调查组，亲自与企业高中层管理人员进行座谈面询，了解掌握企业在生产、经营、财务、管理等方面所存在的主要问题及原因、困难与建议，为进一步深化审计奠定基础。 ⑦“实物流”与“会计记录流”相结合的审计法。在对企业供、产、销各环节的健全性、符合性和实质性测试中，按照“实物流”和“会计记录流”的顺序，将账面检查与实物盘点相结合，审查会计记录与检查合同、协议相结合，内部查证与外部函询查证相结合，核实数据与分析原因相结合，突出账表是否一致、账实是否相符、有无账外资产、计价是否正确、资产负债是否为企业真正拥有等重点进行审计。 ⑧按会计科目编号顺序审计法。根据企业会计制度统一规定的会计科目的编号，按资产、负债、所有者权益、成本、损益类的顺序依次审计。对被审计单位检查与关联单位的延伸相结合，查处实物资产管理的漏洞、账外资金经营、对关联单位投资的损失等问题。 ⑨按“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”会计报表项目顺序审计法。按照企业向外报的这三张主要会计报表的具体格式、规定项目依法审查。重点“核实六大数据”：资产、负债、所有者权益、收入、成本、损益（明亏、隐亏、潜亏）金额的真实性；着重“调整两张报表”：在核实六大数据的基础上，编制出审前、审后数据相对应的“资产负债表”和“损益表”，还企业财务收支真实性的原貌，为进一步开展“分析、建议”奠定基础。 ⑩循环周转审计法。审计要从货币资金、生产资金、商品资金三种资金循环周转中去审查，从货币资金周转与生产资金周转构成关系中、生产资金周转与商品资金周转平衡关系中、商品资金周转与货币资金周转增值关系中去具体把握和评审。 制定切实可行的审计方案 （一）审计方案重点。对虚假资产、所有者权益、利润；少报负债、亏损；瞒报经营收入、利润；多报成本、费用、经营亏损；会计报表严重不实等实施审计。
