所得税审计是企业审计中的重要内容，企业税前亏损弥补又是所得税计算中不可忽视的一项因素。 一、现行制度规定的企业税前亏损弥补会计处理的难点 1.“本年利润”账户反映的是企业年度会计利润或会计亏损，而非应税利润或亏损。 2.“利润分配——未分配利润”账户反映的是企业历年累计未分配利润或历年累计未弥补的会计亏损。因此，弥补的是企业的会计亏损而非纳税亏损。 3．年度亏损不一定会造成“利润分配——未分配利润”账户有借方余额，而从中看不出是否有需要税前弥补的亏损，这实际上是年度亏损与累计亏损的混淆。 二、企业税前亏损弥补的审计方法要点 1．要严格分清政策性亏损和经营性亏损。政策性亏损，不于企业税前弥补亏损范围。 2．明确年度亏损是指应纳税所得亏损。站在财务的角度看，“年度亏损”可以理解为会计利润的亏损；站在税收的角度看，“年度亏损”应该为应纳税所得亏损，两者显然是区别的。 3．正确理解税前亏损弥补的期限。有些企业将5年弥补期内的亏损年度进行剔除，将实际得到弥补的年限作为延续弥补期限，从而延长了税前亏损弥补的合法期限，这是审计时要特别注意的一点。 三、企业税前亏损弥补的审计方法 由于现行会计制度中关于企业税前亏损弥补的会计处理不明确、不科学，审计人员进行审计时须在工作底稿里对现行会计制度的会计处理做必要的改进，达到公允要求：一要明确计算出税前弥补亏损的金额，二要能清楚地显示五年弥补期限。笔者在此介绍一种审计方法： 其具体做法是增加一个账户，专门核算税前弥补亏损，姑且称之为“税前弥补亏损”账户，借方登记以前年度要弥补的亏损额，贷方登记已经进行税前弥补的金额及超过弥补期限应该由税后利润弥补的转出数。为了明确表示五年弥补期限，可以对其按年度进行明细核算。下列举例说明其工作底稿编制的主要内容。假设该企业无政策性亏损，根据有关资料可编成下面的表格形式：（单位：万元）表中“纳税前合计利润”、“应税所得”两项可从企业审核无误的有关资料中抄取，“所得税”、“税后净利”两项由审计人员自行计算所得。根据列表，审计人员可编写如下工作底稿内容： 1994年： 借：税前弥补亏损—— 1994 350000 利润分配－未分配利润 50000 贷：本年利润400000 1995年： 借：税前弥补亏损——1995 250000 贷：本年利润200000 利润分配——未分配利润 50000 1996年： 借：利润分配——未分配利润 20000 贷：税前弥补亏损——1994 20000 1997年： 借：本年利润 50000 利润分配－未分配利润 10000 贷：税前弥补亏损——1994 60000 1998年： 借：税前弥补亏损——1993 50000 贷：本年利润 50000 1999年： 借：本年利润200000 借：利润分配——未分配利润 20000 贷：税前弥补亏损——1994 220000 同时，因1994年亏损税前弥补期已满，未弥补亏损不能在以后年度税前弥补，应结转利润分配——未分配利润科目。 借：利润分配—未分配利润 50000 贷：税前弥补亏损—1994 50000 2000年： 借：本年利润401000 贷：税前弥补亏损——1995 250000 ——1998 50000 利润分配——未分配利润 101000 通过上述工作底稿内容，可以清楚地反映出税前亏损弥补的真实金额及税前弥补期限。当然，如果能在现行会计制度中增加一个账户即“税前弥补亏损”账户，使该账户进入企业正式的会计核算体系，而不仅仅出现在审计人员的工作底稿中，则对企业会计或审计人员都是一件有利的事情，我们希望有关部门引起注意。
