我国的乡镇企业崛起于党的十一届三中全会之后，当今已发展成为农村经济乃至整个国民经济的重要组成部分，对推动国民经济的发展发挥了重要作用。但自我国乡镇企业承包机制产生以来，许多乡镇企业的会计行为出现了被扭曲的现象。笔者根据自己的亲身实践，就当前乡镇企业中出现的会计行为被扭曲的问题谈一点粗浅看法。 一、乡镇企业会计行为被扭曲的具体表现 从当前情况看，承包的乡办企业中有95%的企业只包上缴利润（亦称为承包费），不包其他指标，致使乡办企业拼设备的短期行为较严重；由于企业自身无权处置集体资产，所以也就不可能对集体资产的损益真正负责。于是企业便利用会计手段通过对会计数字的歪曲和篡改，来为其服务。会计上的主观行为便成为承包企业普遍追求短期利益目标的重要手段，具体表现在以下几个方面： 1.销售收入帐面减少。少数承包者为了逃避税务部门检查发票，在可能的情况下，少开发货票，从而使企业帐面的销售收入额比实际发生额少。这样就造成一方面偷漏了国家税金，另一方面也掩饰了企业生产经营状况的真实性。 2.折旧问题上的弄虚作假。例如，某企业在承包期内，对应予计提折旧的机器设备等不予折旧，或提取折旧的数额不足；对于在承包期内已报废的机器设备，其折旧并未计提足额，也不补提折旧；在承包期内，对采用的新机器设备的折旧年限估计过长，或对机器残值估计偏高等。 3.对仓库该修理的不修理，对原库存产品也不清理。库存产品霉烂、变质或贬值之后，也不调整其帐面价值或冲减库存产品（商品），待承包期满后，转交他人经营，而无损于自己承包期内的利润。 4.库存商品成本计价的主观行为。对计入成本的库存商品，采用最有利于本承包企业短期利益的计价方法，使得本期产生的收益与实际发生的成本费用不相配比，在帐面上实现虚假性。另外，由于前后两个承包期的经营者采取不同的成本计价方法，导致会计行为的不一致性，甚至使一部分成本空悬，找不到归属。 5.由于承包者的短期行为，使得会计对前后两个承包期的收入和费用的延续部分更难处理，具体表现为以下两种情形：①承包者利用会计手段，将本期的费用向后推移。②由于承包制处理产权界限不很明确，导致资产存量和资产增量的含混性。由于目前所处的环境是价格不稳定时期，企业可以利用价格上涨来调整帐面价值。有的利用机器设备的重置成本升高，调整其帐面价值。 二、对被扭曲的会计行为应采取的制约手段 为了对乡镇企业不正当的会计行为进行约束，并使之规范化，笔者认为应采取以下措施： 1.强化部门管理。乡镇企业的基层主管部门——经委，应具有企业财会人员的任免权，不得由企业经营者随意选用财会人员。经委应本着“德才兼备、忠于职守”的原则，直接选派得力人员分别到各镇办企业担任会计工作，工资由经委支付。对财会人员应坚持一年一考核，两年一调换的制度。企业会计对厂长（经理）在经济活动中应有监督的权利，以利于加强企业的财会工作。 2.会计原则约束。要求企业一切费用与收入，都必须以实际发生额作为记帐依据，绝不能以承包数作记帐依据。收入的实现、费用的发生应严格按照权责发生制原则。 3.政策、制度约束。要切实按照国家的有关财政、金融、税收、物价、工资等经济政策和法规要求，进行会计核算和会计监督。要严格执行会计法和其他财务规章制度，任何承包企业不得随意变动会计处理程序和会计制度。对于不健全、不合理的财务、会计规章制度等应及时纠正，使之规范化、合理化、科学化。 4.会计操作约束。要严格成本开支范围和费用开支标准，企业经理和会计人员不得随意突破。会计人员不得任意编造假数字，或掩盖真实内容，搞厂长利润。会计帐薄中，不仅应对有形资产予以反映，而且还应对无形资产（如商标权等）和人力资产（诸如技术人才水平、工人素质及其提高程度等）设立帐薄予以登记反映，并纳入资产评估考核内容，以此来约束企业短期行为和会计规范行为。对资产的评估，应用价值增值与实物形体及其能力增加相结合，并把资产增值、设备完好率、技术改造率、技术改造任务等纳入考核指标。 5.会计检查和审计监督约束手段。经委要定期或不定期对企业进行会计检查和审计监督，认真检查企业的帐目设置、资金来源和资金占用情况，结合清理和检查仓库，掌握企业生产经营活动的真实情况，严防“虚盈实亏”的现象出现。要对乡镇企业虚假和主观会计行为进行控制，尤其是在承包期末时，更应加强与会计行为有关的内容的监督和审计。
