一、引言 当前，我国数字经济已迈入深化发展新阶段，数字技术与实体经济深度融合，不断重塑新的经济增长范式。数据资源作为数字经济时代的核心战略资源，其规模量级、覆盖广度及对社会经济的赋能效应显著增长①，越来越成为许多会计主体(包括执行企业会计准则的企业和执行政府会计准则的政府会计主体)不可或缺的重要资源，通过开发新型业务模式(business model，针对企业一般称为“商业模式”)，发挥数据资源的服务潜力，以便更有效地向客户和公众提供商品和服务，由此对企业自身的财务状况、经营成果、运行情况、现金流量等产生积极影响。由于财务会计的局限性，特别是我国会计基本准则(包括《企业会计准则——基本准则》和《政府会计准则——基本准则》，分别简称“企业会计基本准则”和“政府会计基本准则”)存在的某些不足，这些影响并没有被如实反映在财务报表中。 (一)数据资源的主要特性 数据资源具有明显不同于其他经济资源的一些特性，这不仅决定了数据资源的管理难度，也是数字经济下提出财务会计理论创新的现实基础。数据资源兼具技术、经济、制度、社会、动态演化等多重特性，这些特性在各个方面分别决定了数据资源在会计主体中的价值潜力及价值实现方式。 1.技术特性：决定数据资源的可用性基础。数据资源同时具有海量性(Volume，其规模以PB级、EB级甚至ZB级计量，远超传统数据处理工具的承载能力)、多样性(Variety，类型涵盖结构化、半结构化、非结构化，且来源广泛，需通过多模态数据处理技术实现整合)和高速性(Velocity，生成与更新速度快，需实时或近实时处理才能发挥价值)。这些技术特性决定了数据资源的加工难度。 2.经济特性：决定数据资源的价值潜力。数据资源具有非竞争性与可复用性(同一数据资源可被多主体同时使用，使用过程中不会消耗资源本身，边际成本趋近于零)、价值密度低但潜力大(原始数据资源的价值密度极低，需通过清洗、分析、建模等手段挖掘价值)、外部性与网络效应(数据资源的价值随使用主体增多、应用场景扩展呈指数级增长)等主要特性。这些经济特性决定了数据资源在会计主体中的价值释放能力。 3.制度特性：决定数据资源的治理难度。数据资源存在权属模糊性(其生成经常涉及多个主体，所有权、使用权、收益权界定困难)、安全与隐私风险(在流通与使用过程中，易引发数据泄露、滥用等问题，需平衡开放共享与安全保护之间的关系)、公共性与共享需求(部分数据资源具有公共属性，开放共享可提升社会效益，但也可能因过度共享而导致价值虚增与安全风险)。这些制度特性是数据资源的规则属性，会直接影响其确权、流通与安全管理。 4.社会特性：决定数据资源的应用边界。在参与社会关系的构建与连接中，数据资源具有连接性与协同性(可打破部门、区域、行业间的信息孤岛，促进跨领域协作)、普惠性与公平性(数据资源的开放与赋能，可缩小不同会计主体间的信息差距)。这些社会特性是数据资源的价值延伸属性，会影响其对社会公平与协同发展的贡献。 5.动态演化特性：决定数据资源的生命周期管理需求。数据资源具有技术依赖性(其价值实现高度依赖算法、算力等技术进步)与生命周期阶段性(需经历“采集—存储—处理—应用—销毁”全生命周期，不同阶段的管理重点不同)，其价值与可用性随时间、技术迭代动态变化，需进行全生命周期管理，也要求数据资源管理需适配技术与需求变化。 (二)业务模式决定数据资源带来的经济利益和服务潜力 数字经济时代下，数据资源已经全面参与会计主体的业务模式运营与创新。反过来，业务模式决定了数据资源能够为会计主体带来的经济利益和服务潜力。因此，有必要了解常见的数据资源业务模式。 1.利用数据资源参与业务模式运营与创新。业务模式对会计主体的重要性不言而喻。在数字经济时代，业务模式的有效运营与创新已经成为会计主体领先于竞争对手、为客户和公众提供更优质的商品与服务的基础。首先，业务模式创新往往使会计主体能够发现并利用以往被忽视或未被充分利用的经济资源，包括大量数据资源，并以相对较低的成本服务客户和公众，提升收入和服务质量。其次，业务模式的运营一般需要会计主体在以往数据资源和经验积累基础上进行内外部系统性合作，竞争者短期内很难模仿或复制，因此新颖的业务模式可以转化为可持续的竞争优势。最后，业务模式的有效运营可以进一步积累更多数据，完善并创新原有模式，强化自身优势，从而更高效地提供商品和服务。 2.常见的数据资源业务模式。对于业务模式，实务界和学术界至今尚未形成一个公认的权威定义，但普遍认为，业务模式是会计主体实施战略的框架，是对其主要战略要素及其相互关系的系统阐述，有助于理解其价值创造过程并识别价值创造的关键驱动因素(黄世忠等，2020)。比如，欧洲财务报告咨询组(EFRAG)就在其研究报告《业务模式在财务报表中的角色》中，从价值创造和现金流量的角度将业务模式分为四类(EFRAG，2013)。 针对某项重要(核心)资产，业务模式也可以指会计主体利用该资产创造价值的方式。企业和政府会计主体，特别是以数据资源为价值创造核心动力的会计主体，运用数据资源和参与数据流通的业务模式主要有三种：一是将数据资源与其他资源结合使用，从而服务、支持生产经营或管理活动，实现降本增效等目的；二是运用数据资源为其他主体提供有关服务，包括利用相关数据资源，通过汇总、分析等形成其他主体所需要的新数据，以及利用数据资源和技术提供数据资源相关的专业服务；三是直接交易原始数据或者是加工后的数据②。
