一、引言 以计算机、网络技术、大数据、云计算、区块链、人工智能等为代表的数智技术深刻改变了审计模式，催生了数据式审计这一新型审计方式。数据式审计依托信息技术对数据的采集、处理与分析能力，突破了传统审计的局限性，推动审计工作从“事后审查”向“数据驱动分析”转型，它不仅是技术工具的升级，更是审计理念、方法与职能的系统性革新。在此背景下，内部审计部门如何顺应技术变革趋势，构建适配的数据式审计体系，成为理论与实践共同关注的核心命题。 现有文献通过技术、实践、赋能三大主题的交织研究，勾勒出数据式审计从“技术辅助”向“范式革新”的演进轨迹，但是，整体而言，多数论述还是比较碎片化的，未能给内部审计的数据式审计样态及困境一个整体画像，同时，也未能系统地明确内部审计的数据式审计之未来发展进路。本文聚焦内部审计场景，系统剖析数据式审计的实践样态、现实困境与未来进路，期望通过这三个问题的阐释，深化人们对内部审计的数据式审计的认知，并为优化内部审计的数据式审计模式提供理论参考。 二、文献综述 数据式审计作为一种新型审计方式，随着数智技术的发展而不断演进，众多学者和机构从不同角度对内部审计部门的数据式审计进行了研究，本文将其归纳为三类主题：数据式审计的技术与方法，数据式审计在不同领域的应用实践，数据技术对内部审计的影响与赋能。 (一)数据式审计的技术与方法 第一，一些文献对数据式审计的技术方法进行分类，多数文献分为三类：查询型、验证型和挖掘型三种数据分析基本方法(罗昕，2014)；第二，一些文献研究了一些具体的技术方法，例如，赵辉等(2010)提出基于关键字检索的方法来处理非结构化数据，王晨阳(2020)研究通过对大量数据的挖掘分析找出隐藏规律，程平、邓天雨(2023)分析了RPA内部审计机器人，吴大进(2025)分析了Python技术在审计中的应用；第三，有些文献研究审计模式的变化，李强、谢汶莉(2016)认为，传统的“验证型审计”方式面临工作量大、审计宽度和深度风险较大等问题，数据式审计要求转变为“发掘型审计”方式；第四，有些文献研究数据式审计模型体系构建，余从容等(2018)提出数据式审计模型体系包括审计目标体系和通用分析工具体系，审计目标分为真实性、合规性和效益性三个层次，模型数据来源为各系统和基础数据库；曾雪云(2025)分析了审计数据标准化的关键问题。 (二)数据式审计在不同领域的应用实践 罗昕(2014)探讨了多维度数据分析技术在电信审计工作中的应用及实践，通过定制用户维度和产品维度的查询模型、验证模型和挖掘分析模型，对常规业务量变化进行分析，发现异常波动并定位异常所在，提升了审计效率和效果。龙翔凌等(2023)的研究显示，各公立医院内部审计人员依赖的数据分析工具差异较大，实力较强的医院会内嵌内部审计模块或开发内部审计平台，而多数医院只能依赖EXCEL进行数据统计分析。王李(2016)分析了大数据在商业银行内部审计中的应用。 (三)数据技术对内部审计的影响与赋能 一是审计模式转变。刘国城、缪倩云(2025)指出，数据技术丰富了传统审计的内涵和功能，改变了传统审计的理念、工作方法和组织方式，推动了审计取证由抽样审计向全量审计、由事后审查向全过程监督、由碎片化监督向多元化审计共治的转化；二是审计职能拓展。运用数据技术构建动态审计预警体系，可综合采集与分析多组织审计信息，实现金融风险的识别、判断与实时动态预警(史晓芳和高春娟，2019)。 (四)评述 现有文献通过技术、实践、赋能三大主题的交织研究，勾勒出数据式审计从“技术辅助”向“范式革新”的演进轨迹，肯定了其在效率提升、职能拓展中的核心价值。但是，整体而言，多数论述都是碎片化的，未能给内部审计的数据式审计样态及困境一个整体画像，同时，也未能系统地明确内部审计的数据式审计之未来发展进路。 三、内部审计部门的数据式审计：实践样态 内部审计部门在数据式审计实践中，已形成覆盖方法创新、流程重构的多元应用场景，且在金融、制造、零售等行业呈现差异化落地路径。以下从方法应用与范式转型两个维度，结合具体实践场景分析数据式审计的实践样态。 (一)数据分析方法的多元应用 内部审计在数据式审计实践中，逐步构建起以查询、验证、挖掘为核心的分析方法体系，三类方法并非孤立存在，而是根据审计目标、数据类型灵活组合，形成“线索定位—假设验证—根源挖掘”的完整分析链条，有效提升审计精准度与效率。 1.三类核心分析方法的实践落地。查询型分析是数据式审计的基础应用模式，通过SQL语句、Excel筛选等工具对结构化数据进行筛选、排序、汇总，快速提取与审计目标相关的基础信息。在实践中，这类方法常用于常规审计的初步数据梳理，例如零售业库存审计中，审计人员可通过SQL语句查询季度内各门店的库存数据，按“商品品类—库存周转率—滞销时长”维度排序，定位库存积压超3个月的商品；行政事业单位经费审计中，利用Excel的“筛选+条件格式”功能，快速标记超标准报销(如差旅住宿超限额)、重复报销的票据，为后续核查奠定基础(罗昕，2014)。
