碳汇审计：逻辑起点、理论框架与实践路径

　　一、引言

　　近年来，人为碳排放导致大气二氧化碳浓度攀升并引发全球变暖，由此带来的环境与社会问题日益严峻。中国积极响应国际社会号召，提出碳达峰、碳中和（“双碳”）目标。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量（徐彰和李鎏，2021），在推进绿色低碳转型与经济可持续增长中发挥着独特作用。碳审计作为该领域一项新兴又紧迫的审计业务（李成和王佳琳，2024），正成为助力“双碳”目标实现的关键治理工具（方昌健等，2022）。

　　当前碳审计研究呈现显著的阶段性特征：碳排放审计已形成较为成熟的研究体系以支撑碳达峰目标，而对碳中和目标的关键平衡极——碳汇端（涵盖自然生态系统的碳吸收功能与人为负碳技术的碳捕集、利用及封存）的审计研究仍较滞后（张妍等，2024）。然而，碳汇在碳中和过程中具有无可替代的战略价值，它不仅是平衡碳排放的重要手段，更是实现碳达峰迈向碳中和的必经枢纽。政策导向正持续向碳汇领域倾斜，党的二十大明确提出要增强生态系统碳汇能力，并将其纳入国家治理议程。审计凭借其独特的信息鉴证、行为监督和制度评价职能，通过保障碳汇资金、项目与政策的真实、合规和有效，为碳汇领域注入新的治理动能。碳汇审计在承袭传统资源环境审计理论内核的同时，更需应对碳汇计量复杂性、技术交叉性及多学科融合性带来的方法论挑战，由此形成特色鲜明的理论与技术体系。鉴于此，本文提出了一个新颖的研究视角，即碳汇审计。首先以环境、经济、政策三重驱动为逻辑起点论证碳汇审计的必要性，然后围绕主体与客体、主题与目标、范围与内容构建碳汇审计的理论框架，最后从多元主体协同、客体全链条覆盖、新模式转变三个方面提出实施碳汇审计的路径建议（见图1），旨在破解当前碳汇审计关注度不足的困境，延展碳审计的理论研究以满足紧迫的实践需求，为完善“双碳”治理体系提供更为系统、前沿的理论支持与实践参考。

　　二、碳汇审计的逻辑起点

　　碳汇审计的逻辑起点可归纳为环境问题、经济问题与政策导向的三重驱动。在碳中和目标约束下，气候危机的加剧与生态治理的刚性约束构成环境维度的基础动因；在公共受托责任框架下，市场机制与政府规制的双重治理失灵催生经济维度的内生性监督需求；同时，党和国家推进“双碳”目标被纳入生态文明建设整体布局，形成了国家治理现代化的政策维度牵引力。在这三重驱动力的交互作用下，碳汇审计应运而生。

　　

　　1.环境内驱：碳中和目标下气候与环境治理的紧迫需求。通过碳汇以抵消或缓解碳排放引起的全球气候变暖及其环境危害，这种气候与环境治理价值是碳汇审计的根本起因。当今社会环境问题突出，联合国政府间气候变化专门委员会（IPCC）发布报告指出，2019年大气二氧化碳浓度已经达到过往200万年的历史最高水平，碳排放成为气候变暖的主要驱动因素。世界气象组织（WHO）发布报告称，全球温室气体浓度、海平面上升、海洋热量和海洋酸化四项关键性指标在2021年创下新高。全球气候变化已经进入“危机临界”状态。上述以全球变暖为重要表征的气候变化将危害人类社会的可持续性发展（林伯强和蒋竺均，2009）。面对当前严峻的气候变化议题，国际社会持续努力、共同应对。我国明确提出将提高国家自主贡献程度，并采取更加有力的政策和措施，使二氧化碳排放量于2030年达到峰值，力争在2060年前实现碳中和。碳中和目标的最终实现，离不开碳汇这一关键过程作用的发挥（丁仲礼和张涛，2022）。自然和人工碳汇能够有效抵消碳排放，确保“双碳”进程由碳达峰向碳中和平稳有序过渡。然而，当前碳审计相关研究存在重排放端、轻碳汇端的“头重脚轻”阶段性趋势。有关学者对近10年碳审计相关文献进行关键词分析，发现碳排放、碳达峰是新时期关注度爆发式显现的热点主题，而碳汇和碳中和暂未成为审计研究关注的议题（张妍等，2024）。因此，出于碳中和目标实现的内在需求，并结合当前学界的研究现状，开展碳汇审计研究有着紧迫的内在必要性与前瞻性的理论意义。

　　2.经济内驱：公共受托责任下市场—政府双重失灵的监督需求。碳汇作为具有显著正外部性的生态公共品，其资源属性天然契合公共受托责任理论的内在要求。碳汇资源的全民共享属性与保碳增汇的社会公共责任已构成全球共识（蔡为民等，2024）。但在实践中，企业和政府作为主要使用者和监管者，会因激励不相容、信息不对称、契约不完备的叠加作用，在公共权利和资源使用、公共责任履行中激发“委托代理”难题；同时，代理人的有限理性可能引发非故意性决策偏差，致使碳汇资源配置偏离帕累托最优并陷入次优均衡。碳汇的价值实现依赖市场机制与政府规制的协同作用，然而上述委托代理问题进一步触发市场机制和政府管制的双重失灵。一方面，作为生态资本，碳汇价值实现需要市场机制激活，但是碳汇的公共性与外部性特征导致市场无法有效配置资源。例如，企业可能因信息不对称而损害公共利益，而固碳减排服务难以通过市场定价得到补偿，这会诱发“搭便车”行为与“公地悲剧”。另一方面，作为公共物品，碳汇可持续利用依赖政府规制作为保障，尤其当市场无法解决碳汇的外部性问题时，政府需介入。而政府作为公共受托人行使管理权时，规制俘获与行政寻租风险等可能扭曲政策执行，如碳配额分配中的权力干预或生态补偿资金使用偏离目标。综上，公共受托责任下，涉碳经营、管理活动伴随着市场—政府双重失灵的风险，亟需独立有效的监督机制解决碳汇资源分配利用和保碳增汇责任履行过程中的具体经济问题。这种监督需求的内生性驱动，正是碳汇审计产生的经济驱动逻辑。碳汇审计通过独立监督、鉴证与评价，能够在“市场看不见的手”与“政府看得见的手”之间构建制衡纽带，确保公共受托责任在生态治理领域的有效履行。