随着我国工业化的发展，环境问题如资源浪费，污染严重等日益凸显。相比经济发展，环境治理需要付出更大的成本，甚至反过来成为制约经济发展的一大因素。二十世纪末，随着人们逐渐意识到环境的重要性，审计理论领域延伸到环境领域，环境审计开始发展。企业进行与环境有关的经营管理活动时是否符合要求需要通过环境审计审查，有效地防止企业特别是污染性较强的企业任意排放污染物的行为。环境绩效审计是环境审计重要的发展方向，更加侧重于从经济性、效率性和效果性来衡量环境审计的结果，它的发展将有利于促进我国经济发展和环境保护两大重要活动的共存与发展。 二、我国环境绩效审计建立与实施的必要性 我国的环境绩效审计发展较晚，尚处于初始阶段，在体系建设等方面均存在不足之处，但同时，环境绩效审计存在着重大的理论与现实意义。本文将从理论研究和现实实践中探讨建立与实施环境绩效审计的必要性。 （一）理论研究 在环境绩效审计的研究上，我国学者对其存在不同的理解与定义。一部分学者认为，环境绩效审计是对环境经济活动的审计，主要对资源是否有效开发利用、环境污染是否得到有效控制以及资源的循环状况提出审计意见；一部分学者认为环境绩效审计是对环境管理活动的审计，主要对环境管理的现状是否符合国家标准提出建议；还有一部分学者认为环境绩效审计是以上两者的综合，并从经济性、效率性和效果性进行评价。从已有文献以及实际活动中，本文认为兼顾环境经营与管理活动更加符合我国环境绩效审计的意义与内涵。 我国针对环境绩效审计研究的相关理论基础主要从以下三方面展开： 第一，公共受托责任理论。这一理论认为，相关组织、单位或机构作为管理各项资源的受托方，有责任和义务向一定群体报告公共资源使用的目的、要求、规划和去向。因而，在我国发布环境政策或者拨付环境相关的专项资金后，相关部门或企业应作出政策执行情况和专项资金使用明细的公告，并进行环境绩效审计，确保其准确性。 第二，可持续发展理论。可持续发展作为我国发展的方针，在环境保护上发挥着重要的作用，其最终目标是实现人与人、人与自然、环境与经济之间的和谐。环境绩效审计的目标之一就是维护环境政策的执行，在发展经济的同时，保护环境，这与可持续发展理论的目的相同，可以说，环境绩效审计很好地践行了这一理论。 第三，环境资源治理理论。环境资源是生存的基础。环境资源理论认为各方主体包括政府、企业和个人应该积极参与到环保与资源领域当中去，并关注环境相关法律的制定，提高环境保护的效率和效果。 从以上理论可以看出，我国建立实施环境绩效审计是必要的，符合我国的发展需求，对促进环境保护、资源节约以及和谐经济上发挥着重要作用。 （二）现实实践与不足 在2003年，我国审计署成立了环境审计协调领导小组，加强了环境审计的作用和职能，2009年，审计署明确提出对环境绩效审计的探索的研究，环境绩效审计逐渐受到重视。由于受经济发展现状以及相关研究较少等多方因素的影响，环境绩效审计的实施在法律依据、准则体系、评价标准、主体以及范围等方面尚存在不足之处。 （1）我国尚未建立完善的环境保护法律规范以及环境审计准则体系。虽然近年来我国积极推出环境保护政策，但在环境相关法律的维护、执行和宣传上还未实施较大的力度，民众普遍环保意识不强。而一般而言，在环境保护立法和宣传均较好的国家，环境绩效审计更容易推行与实施。环境审计在目的、审计对象、审计内容、审计方法等方面均与一般的财务审计不同，然而，我国并未有完善的环境审计准则体系，使审计过程缺乏依据。 （2）我国并未建立环境绩效审计评价标准，导致其在实施时并不统一。在某些省份和地区，会针对研究对象提出不同的评价方法，如针对农村环境绩效审计通过借鉴PSR模型构建指标体系（江苏省审计厅课题组），或是根据项目提出基于平衡记分卡进行构建。虽然这些方法存在一定的准确性和合理性，但是这一评价体系较为混乱，同一行业很可能没有统一标准，并且尚有较多行业和领域并未涉及。 （3）我国环境绩效审计的主体单一。环境绩效审计作为政府审计的内容，由国家审计机关进行实施，企业以及社会审计机构甚少参与其中。由于无法借助企业以及社会机构的能力，国家审计机关进行环境绩效审计时，很可能由于存在较大的工作量使审计质量较低，无法达成设定的审计目标。再者，若企业参与其中，如内部审计包含环境绩效审计，则一方面能提高企业的环境保护意识，另一方面也有利于国家审计机关环境审计工作的展开。 （4）环境绩效审计涉及范围较窄。目前，我国的环境审计重点范围主要集中在水污染、森林资源以及节能减排上，而对于其他重点领域如大气污染、土壤污染、固体废弃物等涉及较少。这些领域同样与人们的生活息息相关，对其逐步进行环境绩效审计必不可少。 环境绩效审计由于近些年的推广，已开始在审计活动中开始实施，特别是对于环保专项资金的审计。它的建立与实施是必要的且是必然的发展趋势。然而环境绩效审计虽然在我国已得到推广，但仍存在较多不足之处，使其不能充分地运用与实施，致使其发展较为缓慢。本文认为可以借鉴国外较为先进可取的经验，逐步完善我国的环境绩效审计建设。
