【中图分类号】K25 【文献标识码】A 【文章编号】0457-6241(2016)12-0047-07 抗日战争爆发以后，南京国民政府向为倚重的关、盐、统三大主干税源遭到破坏，税收锐减，加之军费骤增，导致财政状况日益恶化。为缓解财政危机，改善税制，国民政府积极推行战时税制，其中战时消费税则是国民政府开征的一项新税。战时消费税开征前后，就引起当时一些财政工作者以及财政学与财政史研究学者的关注，他们纷纷撰文讨论战时消费税。①但多是从战时消费税的税率厘订、课征范围、征税方式等方面进行梳理式论述，缺乏深入研究。当今学界对战时消费税也较少关注，只是在一些财政税收专著中对其简单论及。因此，本文将对战时消费税政策的出台过程、实施效果以及社会各界的反应等方面进行动态化论析，进一步检视国民政府在构建战时税制体系中所作的尝试，以及国民政府应对财政危机的能力。 战时消费税，顾名思义，是消费税的一种。消费税是我国较为古老的税种之一，其起源可追溯至“周代关市之赋”，之后经过历代推演，“至前清末年之厘金制度，可谓消费税发达至最繁乱之时，当时课税货品多至二千余种，所立关卡，到处皆是，层层课税，人民不胜其扰，处处留难，工商视为危途，妨害国民经济之发展，无过于是”。②消费税冠以“战时”二字，说明这一税制是战争时期采取的非常举措，正如时人所言：“本税之设系适应战时财政需要，战时终止之后，本税应否续征，须视彼时之环境决定。”③由此可见，战时消费税具有战时税制的特性。其征税对象主要是除关税、盐税、统税、烟酒税、矿产税等各项专税之外的消费物品，有学者称其“正如大网漏网之鱼，落入小网，成为小网中的不速之客”。④ 一、战时消费税的出台过程 抗日战争爆发以后，随着日军侵略步伐的加快，不仅华北、东北等地相继沦陷，东南沿海沿江等经济相对发达地区也沦于日本之手，国民政府赖以生存的关税、盐税、统税三大主干税源均受到严重破坏，财政收入呈急剧下滑之势。以关税为例，“1937年1～7月份关税收入为26200余万元，平均每月3700余万元；而战争开始后的8～12月份则关税收入下降为8100余万元，平均每月1600余万元，下降了56.76％”。此外，盐税、统税也深受战事影响而呈锐减之势，“1937年全年盐税收入21770余万元，1938年则减为13859万元，下降36.34％；1937年统税收入为12827万元，1938年下降为4871万元，下降62.03％。1937年全国国家税收共实收72846万元，至1938年已下降为46913万元，战争的第一年，即下降35.6％，税款损失达25933万元”。⑤同时，随着战事扩展，军费开支在财政收入中所占比重逐渐增加。1937年，国民政府军费开支为1388百万元，占本年度财政支出的66.4％；1938年的军费开支为698百万元(此为1938年7～12月统计数字)，占财政支出的59.7％；1939年的军费开支为1611百万元，占财政支出的57.6％；1940年的军费开支为3912百万元，占财政支出的73.9％；1941年的军费开支为6617百万元，占财政收入的66.2％。⑥这一增一减使得南京国民政府的财政收支严重失衡，财政赤字居高不下。 1938年3月，国民党临时全国代表大会通过了《抗战建国纲领》，在经济方面，提出“推行战时税制，彻底改革税务行政”。⑦根据此次会议意旨，财政部积极拟订税制方案，同年12月，国民政府向国民参政会提交《推行战时税制案》，其中决定开征三项新税，即战时消费税、战时利得税和遗产税。此项议案得到国民财政会的支持，财政部随后便着手积极筹备新税的开征。由于直接税本身具有不易转嫁，符合租税公平、普遍等原则，再加上深受欧美税制的影响，无论政府当局还是社会舆论都对直接税均充满美好的期待。正如时人所言： 直接税已成为今日中国之宠儿，税人谈者为直接税，社会注意者亦为直接税，租税领域中，直接税竟为南面之王。⑧ 因此，国民政府在推行战时税制之初，优先筹划的是战时利得税和遗产税的开征，而战时消费税却暂时未能提上日程。 随着战争的推展，不仅中央财政要应付巨大的战争消耗，各省的财政支出亦深陷困局，尤其是接近战区的省份，财政收入锐减，财政收支严重失衡。尽管中央对地方财政亏短进行拨补，但是这种拨补犹如杯水车薪，地方政府不得不另作他图，纷纷巧立名目，开征货物通过税以及各种苛捐杂税，如“广东之煤油特种营业税，失地货物入口税，奢侈品专税，桐油管理费，屠宰牛皮税，铁矿税，卷烟税等；广西之卷烟督征费，饷捐等；湖南之桐油管理费，卷烟管理费等；江西之特种营业税，卷烟管理费等；福建之战时进口货物税，卷烟费，调查登记费，国难防务捐，垦荒经费，特种营业费等；浙江之战时特种货物税，卷烟管理费，特种消费税等；江苏之特种营业税等；安徽之进出口货物检查费，战时产销税，茶叶等；云南之特种营业税，卷烟特捐，卷烟通过税等”。⑨“各省货物通过税所征收的税目之繁几与昔日厘金无异；而税率之重又较厘金有过之而无不及”。⑩各种变相厘金死灰复燃。据统计，粤、桂、湘、赣、闽、浙、陕、甘、宁、青、苏、皖十二省，年征税额共达7600万元(战前币值)。(11)各省各自为政、财政割据的局面不仅造成省际的经济壁垒，妨碍货运畅通，造成物价高涨，使国家税制陷入紊乱状态，而且极大弱化了中央的财政控制力，这对中央统筹战时财政极为不利。为扭转这种不利的局面，1941年3月，国民政府在重庆召开五届八中全会，会议首先对四年抗战进行总结，认识到抗日战争不仅仅是军事战争，更是经济战争。 国家在战时其经济力之能否持久，为最后胜利之关键……故今后对策，实应积极动员全国人、财、物力加强战时经济体系，以求生产之增加、分配之公允，并厉行消费节约，务使一切经济之力量，得收全盘控制之运用。(12)
