统一城乡税制，一般是指建立统一、现代化的涵盖城乡的一元化税制体系，各税种都同样适用于城乡相关的课税对象。除有特殊的涉农税收优惠外，都按统一的法定标准和办法征税，不单独设置专门适用于城市或农村的税种，特别是不对农业、农民单独设置税种。这是贯彻科学发展观、完善税制体系、妥善安排城乡收入分配关系、减轻农民负担、促进农业发展、繁荣农村经济必由之路，是促进解决好“三农”问题、建设社会主义新农村、协调城乡经济社会发展、逐步推进城乡一体化的重大举措。 一、结合税制体系改革，把几个专向城市或农产品征税的税种，改为覆盖城乡全面的税种，加大税收调控作用 在现存的19个税种中，除关税、船舶吨税两种是在进出口(关境)环节征收以外，其余17个税种，征税面已覆盖城乡的，有增值税、消费税、营业税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、契税、车船税、印花税、固定资产投资方向调节税(现保留税种，暂停征收)12种，其中土地增值税的覆盖面虽不很明确，但税法并未限定只在城镇征收，只要是转让的房地产增值，就可依法征税，因而划归此类。征税面只为城镇，属于专为城镇设置的专向税种，有房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税3种。征税面在农村，专为特种农产品设置的税种，有烟叶税一种。征税面基本在农村，少数在城镇，专为控制占用耕地设置的税种，有耕地占用税一种。这个税种的课税对象，虽基本在农村，而纳税人包括城乡的企事业单位和个人，纳税人主要是房地产开发商，涉及要农民纳税的情况极少，并且按批准面积占用耕地，新建住宅，也享有一定的税收优惠。为节约和有效使用土地资源，保护耕地红线，这个税种当前仍应保留，留待将来开征统一的不动产税时，一并研究改革。这里只就4个专向性税种的改革完善，把征税面扩大到覆盖城乡，强化税收调控作用，进行研讨，提出建议和意见。 (一)把房产税扩征到农村，对位于农村的豪宅、别墅征税。 现行《房产税暂行条例》第一条明文规定：“房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收”，不包括农村在内。这不符合统一城乡税制应是税种在城乡统一实行的原则要求，也与世界各国对房地产税是在城乡统一征税的通行做法不符。当前一些城市对居民住房征税改革试点，征税面也是限于市区，征税范围甚或只是限于新购住房，不包括存量住房。 随着住房征收房产税改革试点的深入，征税范围肯定会逐步扩大。这是当前形势发展的迫切需要。改革房产税制，其覆盖面理所当然是包括农村在内。对居民自用住房征税，当然应当着重解决的一个问题是，必须把征税范围扩大到位于农村的豪宅和别墅。这种征税，丝毫不会增加农民负担，而只会使农民受益。因为现在农村建设豪宅、别墅有日益扩大的趋势，其所有者都是城市富有者，通过征税，把他们的一部分收入集中起来，有利于促进健全以房地产税为主体的地方税体系，完善分税制财政体制，扩大地方基层政府提供基本公共产品和服务的能力；有利于健全财产税体系，调节城乡居民收入和财富分配，缓和贫富差距矛盾；有利于促进房地产业健康发展，少建占地广阔的高档住宅，从而促进土地资源节约、高效利用，保护耕地红线，保护农民对土地使用的权益。将来通过住房征税改革试点，修改税法，应删改现行《房产税暂行条例》第一条，明确在城乡统一实行，明确对位于城乡的豪宅、别墅，都按同样的评议价格和较高的比例税率或累进税率征税。位于农村的企业房产，也同样要依法征税。至于农村的一般普通住房，仍应有别于城镇住房，给予免税优惠。除同样享受城市一般住房在计算征收中的税收优惠外，还要针对农村的特殊情况，另外采取若干免税的政策措施。 (二)把城镇土地使用税，改为土地使用税，加重对房地产开发商囤地、闲置土地的征税。 现行城镇土地使用税同房产税一样，其征税范围，也只是限于城镇和工矿区，不包括农村。这也需要进行同样的改革。 当前，房地产开发商拍购的土地，多有位于农村而非城镇的。长期以来，开发商为牟取暴利，大量囤地。据国土资源部2010年8月1日披露，截至2010年5月底，全国闲置土地2818宗，闲置面积16.95万亩，其中闲置5年以上的土地占31%。①当时多家媒体报导，仅北京泛海建设(国际)一家房地产公司，4块土地闲置5年多，就获利高达228亿元。②例如广州番禺区香江房地产开发有限公司，从2000年8月起，在该区谢村拥有一块土地，长期不开工使用，番禺区国土资源管理局认定从2002年12月起为闲置土地。按市价计算，到2010年的7年间，公司的该块囤地净获利8.5亿元，获利率高达原拍购开发支出费用总额的389倍。国土资源主管部门依据有关法规，仅收取土地闲置费36.5万多元，还允许延期动工开发。③ 国际上对闲置土地，一般是采取税收手段从严限制和打击。例如日本征土地保护税，奥地利征高税率的闲置土地价值税。借鉴国际经验，我们也应结合房地产税制整体改革的要求，把土地使用税的覆盖面扩大到农村，把按面积定额征税，改为从价定率征税。房地产开发商拍购取得的土地闲置未开发的，不论是位于城镇或农村，都应依据新评议的市价，加征多倍，从重征收闲置土地特别税和土地增值税。相应取消软弱无力的土地闲置行政收费。这是完善土地使用税，也是统一城乡税制。它有利于遏制和打击开发商的违法囤地，制约一些地方政府部门竞卖土地，节约有效使用土地，保护土地资源。企业把土地使用税的覆盖面扩大到农村，城乡统一征税标准和办法，仍然必须有较多的涉农税收优惠政策。例如农林牧渔业直接生产用地和法定范围内的农民宅基地应当免税；水利设施及其管理用地，林区育林地、防火道及其设施用地，等等，也仍应当免税，以保护农民利益，促进农业全面发展。房产与土地密不可分，将来条件具备时，房产税与土地使用税，按照国际通行做法，要合并为一种，称为房地产税或不动产税。 (三)合并城市维护建设税、费和教育费附加，统一改为覆盖城乡、独立征收的维护建设和教育税。 现行城市维护建设税和教育费附加等税费，存在较多矛盾问题： 1.原则上是城市专向税，不符合税种要覆盖城乡征税面的要求。城市维护建设税，冠以“城市”两个专属用词，在《城市维护建设税暂行条例》第一条，又开宗明义确定，开征这个税种，是“为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源”。这显然是对城市单独设置的税种，与统一城乡税制、税种征收面应覆盖城乡的要求不符。而《暂行条例》第四条，对纳税人所在地不在市区、县城、镇的，却规定了适用1%的税率。又表明在农村，只要是缴纳了增值税、消费税、营业税等三税的，也应随同征收本税，在法律规范的用语上，显得有些模糊不清。并且在农村征收的税款，按税法规定，是专门用于城市维护建设，而不是用于农村维护建设，就当前支农、惠农的总政策要求来说，在道理上也难说通。
