中国经济进入“十二五”的重要发展时期，将面临三大历史性转型：一是形成依靠消费、投资和出口协调拉动，第一、第二和第三产业协同带动，科技进步、劳动者素质提高和管理创新推动的经济增长方式；二是努力提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重，尽快扭转收入差距扩大趋势的收入分配格局；三是着力建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济社会发展与人口资源环境相协调，推行可持续发展的经济社会发展模式。适应中国经济社会重大转型，需要推进税收增长、税源结构、税制改革和税收体制突破性转变。 一、税收增长：由爆发增长型向持续增长型转变 中国自1994年实行分税制以来，税收出现了爆发式增长：一是增长率高，由1995年6038亿元增加到2010年73202亿元，年均增长18.10%；二是持续时间长，已长达15年经久不衰；三是呈加速增长，“九五”时期增长15.84%，“十五”时期增长18.04%，“十一五”时期增长20.73%。① (一)税收爆发式超常增长原因 中国税收爆发式增长是由特定时期五大因素共同作用的结果。第一，经济增长。1995-2010年，中国GDP由60794亿元增加到397983亿元，年均增长9.85%(不变价)，经济增长对税收增长贡献率为54.42%(不变价)。第二，结构调整。1995-2010年，产业GDP比：税收贡献率相对较低的第一产业(0.16%)由19.96%萎缩至10.18%，而税收贡献率较高的第二产业(21.20%)由47.18%略下降为46.86%，第三产业(20.07%)由32.86%上升至42.97%，尤其是税收贡献率较高的采矿(23.91%)、石油加工(27.58%)、交通运输设备制造(20.28%)、金融(29.04%)、房地产(28.64%)的高成长，②使经济的税收贡献率得以提升。第三，统计口径。如果GDP按税收同口径现价计算，那么1995-2010年平均增长率将从9.85%(不变价)提升为13.34%(现价)，对税收增长贡献率也将从54.42%(不变价)提升为73.70%(现价)。第四，管理加强。由于金税工程实施，税务精细化管理推行，税收征管能力提高也提升了税收贡献率。第五，通货膨胀。1995-2010年，中国税收、GDP和M2分别由6038亿元、60794亿元和60751亿元增加至73202亿元、397983亿元和726000亿元，税收占GDP比由9.93%上升为18.39%，而税收占M2比由9.94%略微上升至10.08%。税收与M2相关性要高于税收与GDP相关性，说明货币超常发行对税收超常增长起着助推作用。 (二)税收转向可持续增长依据 展望未来5至10年，我们预期目标GDP增长率为7%，实际GDP(不变价)增长率为9%，名义GDP(现价)增长率为12%，税收增长率为15%，税收占GDP比将由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，税收将实现由爆发式超常增长向持续性稳定增长转变。③作出上述判断主要基于以下理由：第一，经济增速放慢。根据“十二五”规划，GDP增长率将降为7%，经济增速放慢必将导致经济性税收增长放慢；第二，经济结构转型。对房地产实行宏观调控，服务业替代制造业的结构性调整将使结构性税收增长放慢；第三，分配格局调整。提高居民收入在国民收入中的比重，以及提高劳动者收入在初次分配中的比重，将使企业赢利能力降低，企业收入性税收增长放慢；第四，货币紧缩政策。对信贷以及货币发行规模的宏观调控紧缩政策，将使货币性税收增长放慢。 (三)实现税收可持续增长条件 中国实现由爆发式超常增长向持续性稳定增长的税收发展方式转变，还须在以下三方面有所作为。第一，保持实体经济可持续增长是税收可持续增长的基础。税收与经济基本保持同步，或略快于经济增长，已成为税收增长的基本规律。在中国，由于企业实体经济税收是税收的主要来源，税收与经济增长之间关系更为直接和紧密，因此，只有保障实体经济可持续增长，才能保持税收可持续增长。第二，保持虚拟经济可持续增长是税收可持续增长的动力。从中国实践来看，证券、期货、网络、动漫等虚拟经济在经济(GDP)计量上和税收贡献计量上的不匹配，是税收超越经济增长的动力。再加上M2的过快增长引起的流动性过剩，导致资本市场和房地产市场价格的飙升推高了资产价格，提升了资产规模，使实体经济以外的资产交易产生了巨额增量交易额和交易差价，为资产交易流转税和所得税提供了巨额税基和税收，也成为加快税收增长的动力。第三，优化调整经济结构是推进税收可持续增长的保证。在中国经济发展方式转变，产业结构调整格局下，大力发展现代服务业和先进制造业的同时，保持金融业、房地产业、汽车制造业和石油加工业四大高税收贡献产业适度增长，是推进税收可持续增长的保证。 二、税源结构：由单一经济型向多元综合型转变 税源结构从狭义来讲是指税收来源构成，从广义来讲是指政府收入来源构成。作为中国政府主体收入的税收，呈单一经济型税源结构特征。一是从纳税主体看：税收主要来自于企业，较少来自于个人。二是从纳税客体看：作为纳税主体企业缴纳的税收必然主要来自于经济活动，较少来自于非经济活动。三是从税收结构看：中国税收主要来自于对商品流转额和非商品流转额征收的流转税，较少来自于对企业利润征收的企业所得税和对个人所得征收的个人所得税。④
