（文/傅强 英国格林威治大学硕士） 英国房地产市场是世界上最完备、最高效、最具透明度的房地产市 场之一，历来为海外投资者青睐。其中重要的因素之一，是英国有极高 透明度的土地税制。在英国，土地和房产是人们重要的财产，人们把自 己拥有的住宅比作是栖身御敌的“城堡”。土地和房产也是英国政府主 要的征税对象和财政来源，英国的与土地有关的税收有两大类：中央税 和地方税。 中央税 中央政府征收并支配税款的税收，与土地有关的中央税种有以下四种。 （1）所得税（Income Tax） 私人出租土地和房产的租金收入在1930英镑以下税率为25％，以上 者为40％。公司买卖土地和房产要上公司所得税，税率为33％。 （2）资本增值税（Capital Gain Tax） 按个人买进卖出土地和房产的价差向卖方征收，税率与所得税相同 ，价差要按社会零售物价指数的上升幅度相应扣出一部分金额，再征收。 （3）遗产税（Inheritance Tax） 累进税率，不动产以及其它遗产总和超过11万英镑，税率为40％， 为最高税率。 （4）印花税（Stamp Duty） 按土地和房产转移价格的1％征收，由承受方交纳。 地方税 英国有两大地方税，全部以土地和房产为征收对象，分两种：居住 用不动产税（Council Tax）和经营性不动产差饷（Rating）。 （1）居住用不动产税 这种税是按土地和地上建筑的资产价值进行征收。政府将居住用土 地和房产共划分为从低于4万镑到高于32万共A至H的八个段位。 以居中 的高于68000镑但不超过88000镑的D段为基准，确定征税标准， 价位低 的C、B、A段分别依次减税至89％、78％和67％；价位高的E、F、G、 H 段则分别增税至于122％、141％、167％和200％。征税标准是地方政府 根据当年的财政收支的盈余情况调整确定，盈就规定征税少，亏就规定 征税高。具体情况见下表1。 表1.居住用不动产税段位（货币单位：英镑） 段位不动产价值范围段位 不动产价值范围 A 〈40,000 E 88,000—120,000 B 40,000—52,000 F 120,000—160,000 C 52,000—68,000 G 160,000—320,000 D 68,000—88,000 H 〉320,000 政府确定统一的评估基准日，由地方政府不动产估价局对其所辖的 所有登记在纳税册上的居住用土地和房产进行特定期日的公开市场价格 评估，确定其应属的段位，税务人员依此评估结果征税。 （2）经营性不动产差饷 这是一种间接税，根据所有在册的经营性土地和房产的租金状况， 由地方政府不动产估价局确定其在固定日期的差饷价值（Ratable Value），然后在全国内汇总， 根据全国所有地方政府的支出情况确定 一个统一的征税比率（Rate），地方全部依照此比率征税。各地方政府 在征完差饷后其不足部分由居住用不动产税来填补，所以各地赋税任务 并不一样。 总的来说，英国的土地税制是围绕土地流转和土地持有而建立起来 的，土地流转和土地持有分别应交的税主要部分见表2。 表2：英国与土地有关的税收 税种 纳税人 征税标的 税率 个人收入税 个人 租金收入 25％或高收入40％ 公司收入税 公司 租金收入 33％ 资本增值税 个人 转让土地 同个人收入税 遗产税 个人 遗产或馈赠品 死亡时40％逐渐递减 印花税公司、个人转让土地 转让价值1％ 居住用不动产税公司、个人 持有住宅用土 各地不同 经营性不动产差饷 公司、个人 持有商业用土 34.4％ 税种 税收归属占全国总税收比例 个人收入税中央政府 27.5％ 公司收入税中央政府 7.5％ 资本增值税中央政府 0.8％ 遗产税中央政府 0.15％ 印花税中央政府 0.6％ 居住用不动产税地方政府 19.5％ 经营性不动产差饷 地方政府 11.6％ 土地流转应交的税分为以下三种情况： （1）转让土地产权主要应交：印花税； 转让人是个人则交资本增 值税；转让人是公司则交所得税。 （2）出租应交：印花税；出租人是个人则按租金交个人所得税； 出租人是公司则按租金交公司所得税。 （3）赠与继承：遗产税 土地的持有应交的税主要有： 居住用不动产税，其税收收入占全国总税收的19.5％；经营性不动 产差饷，其税收收入占全国总税收的11.6％。 由此可以分析得出，英国的土地税收体系有以下三个特点：一是对 土地权属转移、流动的税收相对较少，虽然英国个人所得税在全国总税 收所占的比例很大，但来自土地税收在个人所得税中占的比例很小；二
