中国增值税改革及其初步思考

      一、中国增值税及其地位

      1994年以来，增值税收入稳定增长，一直在税收总额中占40%以上(见表1、图1)，成为中国第一大税种，在筹集财政收入方面发挥了重要作用。按照现行分税制财政管理体制(以下简称分税制)，国内增值税收入在中央政府与地方政府之间分配，中央分享75%，地方分享25%。①

      

      从表2和图2可以看出，增值税占货劳税收入比重呈现不断下降趋势，表明增值税收入既受到自身变化影响，也受到其他税种收入影响：(1)增值税总量不断增长，其他税种收入也在增长。根据测算，2009年与2007年相比较，增值税增加3010.99亿元，消费税增加2554.39亿元，营业税增加2461.81亿元。但是，从相对数额看，增值税低于消费税和营业税。(2)从税种增长率看，2009年，增值税增长2.7%，消费税增长85.4%，营业税增长18.2%。特别是，2009年成品油消费税改革，消费税收入大幅增长。(3)与此同时，2009年实施新增值税暂行条例，允许抵扣新购设备进项税额，是扩大抵扣范围第一年，增值税收入显著下降。

      

      二、中国增值税发展历程

      理论上，按照增值税抵扣范围大小，以及增值税税基大小和负担轻重，增值税可以分为3种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。

      假设税率确定不变，则：消费型增值税，税基最小，负担最轻；收入型增值税，税基居中，负担稍重；生产型增值税，税基最大，负担最重。

      1954年法国成功实施增值税以来，截至2010年11月，世界上已有165个国家或地区实行了增值税或者类似税种，而且绝大多数选择消费型增值税。②

      中国正式实行增值税伊始即采用了生产型增值税，原因在于1993年前后，中国正处于固定资产投资高峰时期，因投资过旺，导致通货膨胀势头凶猛，国民经济处于亟待调整阶段，增值税此时担当了宏观调控工具，在抑制投资、遏制通胀以及促进经济健康方面发挥了重要作用。③

      纵观中国增值税实施过程，可以发现，其与中国经济发展阶段相伴相生，与时偕行，扮演了重要角色。归纳起来，可以分为4个阶段：先行先试阶段、褒贬不一阶段、有限转型阶段、自我完善阶段。

      (一)先行先试阶段(1979-1993)

      为了适应改革开放需要，解决工商税制与经济体制不相适应问题，摈除重复征税弊端，中国决定借鉴外国通行做法和实施经验，试行增值税。

      1979年，中国选择部分城市进行增值税试点，首先是襄樊，随后相继是上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安，等等。在部分城市试点取得初步成功基础上，决定于1983年在全国范围对部分行业(主要是工业企业及其产品)试行增值税。1984年，国务院根据第六届全国人大常委会第七次会议授权发布增值税条例(草案)，财政部颁布了实施细则，标志着增值税制度初步建立。④

      1986年以后，结合增值税实施过程及其不足，决定进一步扩大增值税征收范围，同时规范征税办法，循序渐进推进增值税改革。随着试点改革不断深入，增值税收入稳步增长，从1985年159.28亿元增加到1989年429.44亿元；增值税占货劳税收入比重，从1985年16.47%上升到1989年27.49%。⑤

      (二)褒贬不一阶段(1994-2002)

      1992年，中国开始实行社会主义市场经济。与此相应，国务院决定建立分税制。作为分税制改革配套措施，工商税制进行了重大改革，增值税受到高度重视，成为主体税种。

      1993年12月13日，国务院发布增值税暂行条例，增值税由试点改为在全国范围实施。1994年1月1日，增值税作为主体税种正式运行。

      根据增值税暂行条例，增值税征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。基本税率为17%，适用于销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务；低档税率为13%，适用于粮食和其他生活用品；对出口货物实行零税率。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，后者适用简易征收办法，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

      在世界上，增值税作为一个“优良税种”已在165个国家或地区担当重要角色，作为筹集财政收入重要工具，功不可没。

      在中国，增值税也发挥了重要作用，收入稳定增长，在税收收入总额中，占比一直保持在40%以上。但是，与其他国家不同，中国增值税有些“水土不服”。自1994年正式全面施行以来，增值税专用发票犯罪案件一直处于高发状态，而且花样翻新，层出不穷，导致税收成本居高不下，导致经济秩序混乱，导致人头落地，成为人们诟病的话题。一些专家认为，中国现金交易普遍，税务行政协助不够健全，社会信用缺失，纳税人法治意识不强等等，增值税管理难度很大，增值税是否适合中国国情受到强烈质疑。⑥根据报道，截至2000年12月31日，计有76名犯罪人因盗窃、虚开增值税专用发票被判处极刑。⑦而且，为了遏制增值税专用发票犯罪，国家投入巨资建设了金税工程二期，⑧运用现代信息技术强化增值税征收管理。