俄罗斯税制改革经济效应评析

      税制改革应是俄罗斯独立以来进展最为顺利、成效最为显著的改革之一：税率降低、税制简化、税收中性增强、税收负担大幅度减轻。税改使俄罗斯税收总额（不含资源税）占国民生产总值的比重由30.1％下降到25.7％，达历史最低水平。但税负减轻不仅没有如许多专家所预言的那样，致使俄罗斯税收收入锐减、国家财政状况恶化，反而使俄罗斯呈现出税收收入增长加速、财政状况日趋好转的局面。2008年，俄罗斯财政盈余1.7万亿卢布，约为当年国内生产总值的4％；实现税收收入9.9万亿卢布，为历年最高，是1999年3396亿卢布的29.1倍，剔除通货膨胀因素，税收收入实际增长近10倍。

      由此，虽然在税收征管方面还存在着某些问题，局部改革与税制建设的总体原则还不太一致，但就目前的情况来看，俄罗斯“降低税率、减轻税负”的税制改革目标已基本达成。本文即从俄罗斯三大主体税种（个人所得税、企业利润税和增值税）的改革进程、改革措施及改革结果等方面，对俄罗斯税制改革对宏观经济的影响进行系统论述①。

      一、个人所得税改革及其经济效应分析

      2000年前，俄罗斯个人所得税收入在税赋总额中的比重极低，仅为6.5％，而同期发达国家和转轨国家的这一比重约为25％－35％。虽然导致俄个人所得税收入下降的原因有许多，如居民收入水平偏低、税法复杂、税收优惠过多、税收征管薄弱等②，但其最根本的引致因素还在于：名义税负过高，偷漏税、特别是高收入阶层偷漏税现象严重，灰色经济大量泛滥。根据有关方面评估，2000年俄罗斯隐性工资比重超过50％，工资所得逃税额约为实际缴纳额的一半（46％）。而在居民收入结构中，工资收入仅占2/3。普遍存在的个人所得偷逃税使预算收入的损失超过GDP的3％。

      有鉴于全社会普遍无法接受过高的名义税率，俄罗斯当局最终认识到降低税率是促使居民收入合法化的唯一途径。由此，俄罗斯将个人所得税的改革目标锁定为：降低税率、促进收入合法化、扩大税基、提高个人所得税在经济中的实际地位。具体改革措施为：实行13％的单一比例税率③；取消税收优惠；简化税收支付及征收程序。

      为全盘掌握改革动态，俄财政部对改革效应进行了预测。据此测算，调整税率、提高税收扣除标准将使个人所得税收入减少422亿卢布，但收入合法化、取消养老基金提成和税收优惠，以及居民名义收入和实际收入增长将会弥补降低税率带来的收入损失，使税收收入增长583亿卢布。正负效应相抵，2001年俄罗斯个人所得税收入预计增长161亿卢布。

      实际结果表明，上述预测过于保守，2001年俄罗斯个人所得税收入不仅没有因税率调整而下降，反而出现了大幅度上升，实际增长486亿卢布，比预计高出908亿卢布，实现增长215％。

      在个人所得税改革后的第一年，俄罗斯个人所得税收入总额达到2555亿卢布，是2000年的1.5倍，比预期高出652亿卢布，超出预计规模34.3％。扣除11.3％的通货膨胀因素，个人所得税的增长速度由2000年的负增长4.4％转变为正增长12.4％（表1）。

      

      上表数据表明，俄罗斯2001年个人所得税收入的增速约为居民收入增速的2倍。所得税这种增长模式表明，俄罗斯个税收入的提高并非简单依赖居民收入的增长，对个税收入增长实际贡献最大的应是税率调整。税率改革为俄罗斯个税收入带来了近60％的税源，而这主要得益于高收入者的收入合法化。单一税率的实施使针对高收入纳税人群的税率降低了三分之二④，再加上统一社会税率由38.5％下调到35.6％，对于高收入纳税群体来说，对所得课征的税率总体降幅超过71％。在税率大幅度下降、偷漏税处罚力度加大的情况下，绝大多数高收入人群理性选择了依法纳税。据此可见，对于俄罗斯来说，在打击影子经济、促进灰色收入合法化、提高个人所得税收入方面，单一比例税率的作用已远远超出了累进税率。⑤

      2001－2007年间，俄个人所得税改革通过降低税率有效减少了偷漏税行为，使收入合法化进程大大加快，税收收入也因此得以大幅度提高。个人所得税收入占GDP的比重由2000年的2.39％，上升到2007年的3.84％，提高了近61％（表2）。

      从上表可看出，在2001－2007年间，个人所得税改革每年为俄罗斯预算新增的财政收入相当于国内生产总值的1％。俄罗斯个人所得税实行单一比例税率的好处还在于简化了纳税程序，降低了征税成本。个税改革后，只有在需要社会扣除和财产扣除时，纳税人才有必要提交纳税申请以及支出证明文件，税收管理支出因纳税申报人数减少而明显下降。

      二、企业利润税改革及其经济效应分析

      企业利润税是俄罗斯预算体系最重要的收入来源之一，约占财政收入的17％，是俄罗斯第一大税种。俄罗斯2002年开始企业利润税改革，其主要举措有：（1）将税率由35％降低到24％；（2）取消绝大部分税收扣除限制；（3）改变折旧方法；（4）实行应计制核算方式；（5）取消大量税收优惠。