会计课程设置的乱象与统整

      一、30所高校会计专业会计课程设置现状

      本文调查的问题有三：第一，会计课程门类名称；第二，会计课程学分(课时)安排；第三，会计课程排课顺序(开课学期)。调查对象是国内高校会计专业2006级和2007级教学计划或课表等。调查方式包括实地考察、信函征集和网上搜索。在被调查的50多所院校中，本文整理出30所院校的调查结果(见表1)。

      

      由表1及其说明可见，目前我国各级(部属或省属)各类高等院校(体、美、音、舞、影等专长学院除外)本科都开设了会计学专业，在会计学专业都开设了门类繁多的会计课程。会计课程(仅指会计类课程)设置情况比过去趋于合理，如将企业财务会计按知识层次划分为初、中、高级，但其中也存在不合理的共性问题，包括：1)课程门类划分过细，或按行业、或按业务、或按专题划分，导致会计知识缺乏逻辑衔接而呈碎片堆积状况；2)同一课程称谓不一，课程名目混杂，边界不清，内容重复或遗漏；3)同一课程学分不同，没有统一学时标准，缺乏对教学时间的科学管理；4)同一课程开课学期不同，知识铺垫顺序倒置，如有5所和15所院校分别在第一、二学期开设会计学原理课程，表明有2/3的院校将其放在先行基础课——政治经济学和经济学之前，在学生尚不知资本、价值、价格、利润等基本概念的情况下开课；5)会计实务课超重，上述31门课程中90%的属实务课程，导致会计课程=会计分录，使学生缺乏会计理论和抽象能力培养。

      根据调查结果分析，导致上述问题的根本原因是缺乏具有一般意义的课程划分标准。由此，笔者以下着重探讨划分会计课程的依据。

      二、设置会计课程的依据

      正如寻找某一地方必须按图索骥一样，设置会计课程必须首先寻找一般性依据。课程划分的依据是设置课程的基础，而目前学界尚缺乏会计课程划分依据的研究①。笔者认为，会计课程既不能按行业，如过去依据会计制度；也不能按业务，如现在依据会计准则；而应依据会计对象——资本[1]的客观存在形态和运行路径进行划分。

      抽象地讲，会计是记录、计量、确认和反映资本运动(循环和周转、积累和集聚)所产生的价值量变化的专门技术，因而资本的价值量变化是会计核算的对象，好比摄像不能偏离被摄物体，设置会计课程也不能偏离会计对象。而宏观地看，全社会的资本运动是一个在交易中不断变换主体的流通过程，即全社会资本无时不在企业、个人、政府之间运动而发生形态和数量的变化，这一变化留下规律的运动路径，本文将其定义为社会资本流程②，并设计出社会资本运动流程图(见图1)。会计正是在对社会资本运动的全程跟踪报道中才形成会计知识的积累，而会计课程是会计知识的载

      体，要将积累的会计知识合理地筛选成会计课程，则必须依循社会资本运动的路径，这一路径是一个客观标准，具有一般理论意义和实践意义。

      

      图1　社会资本流程图

      根据图1，社会资本流程以企业为中心，企业是资本的载体，它一边从资本市场的投资者和债权人处筹集资本并创造价值，一边将新创造价值进行分配：扣除工资、利息、税收和股利。其后政府收税要进行国民收入二次分配给政府行政及事业单位。而这一切活动，即资本的一切运动都通过存款账户(用→表示)被包容在银行的网络下(用虚线表示的外围部分)。因为无论生产、投资，或消费(包括职工个人、政府采购、企业生产性消费等)都须通过银行存款账户支付，从全社会看，资本仍在银行系统内，并由此周而复始地循环和周转。因而，会计要对资本运动的每个环节的流量做出系统的连续的计量与记录，既不能重复也不能间断。由此，会计课程需要按照社会资本流程中的中转站来汇集会计知识。所谓社会资本流程的中转站是指资本变换交易主体时的空间方位，由图1看，资本由资本市场进入企业(企业是一个抽象概念，包括所有类型企业)→企业在商品市场生产经营创造价值→企业将新创造的价值在员工、银行、政府和股东之间分配，这是产业资本运动阶段，其主体空间方位在于企业。而在员工收到工资、银行收到利息、政府收到税收、股东收到股利这一流转中，资本变换了主体及空间方位；而当政府将税收等财政收入再度向行政及事业单位分配支付时，资本也将再度变换主体及空间方位；如此等等。会计课程就以资本流经的主体所在空间来界定外延范围，因为资本所在主体空间不同，对其经营的特点不同，决定了资本的性质和存在形态的不同，从而会计对象不同，课程内容也不相同。因此以社会资本流程的中转站作为汇集同一主体会计业务归口，则客观上边界明确；且路径不重叠而连续，则课程内容不重复也不会遗漏。

      三、会计课程的门类设定

      根据社会资本流程我们找到了设置会计课程的一般依据，即根据社会资本流经的站点作为汇集同类会计知识的归口，从而界定对应的会计实务课程。对此，应设置企业财务会计(划分为初、中、高级三门课程)、企业管理会计、政府行政事业单位会计、金融业会计(包括银行及非银行金融机构，如证券公司、保险公司等为社会提供金融服务的会计主体)等六门会计课程。其余的会计实务课程，如表1及其说明所列，应按归口合并到对应的六门课程中，包括：1)成本会计。其职能是记录、计量和报告企业内部各部门成本的流量，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。其中，成本的确认、归集和结转是利润创造过程(资本增值)的核算，属于企业财务会计(中级)内容；而根据成本核算数据所做的成本预测、决策、控制和考核内容，属于为企业管理层决策提供依据的管理会计范畴。所以，应当各归其位，不再另设成本会计课程。2)国际会计。其中跨国公司外汇业务及报表折算和通货膨胀会计等，可归入高级财务会计(现已在高级财务会计中)，其中国际比较会计部分属于会计理论范畴，可归入会计理论或会计准则课程中(后面述及)。3)税务会计。如图1所示，属于资本运动中新创造价值的分配，各种税是企业的费用，其核算应当归于企业财务会计(现已在中级财务会计中)，另设税务会计则完全重复。4)其他按行业设课的，如施工企业会计、房地产开发企业会计，也具有一般企业性质，应比照企业财务会计(中级)而不必另设课程；而证券公司会计应归入金融业会计。5)其他按业务设课的，如基本建设会计、人力资源会计、外汇业务会计、社会保险会计等，也都应抽象地归入企业财务会计或金融业会计中；社会责任会计归入管理会计，等等。