2008年11月初国务院召开常务会议决定在全国实施增值税转型改革，也就是由生产型增值税转为消费型增值税，决定自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业全面实施消费型增值税。一时间“消费型增值税”成为一个热词：2008年11月30日，输入关键词消费型增值税，查百度搜索，找到相关网页约122000篇；输入关键词消费型增值税，查谷歌搜索，找到相关网页约约有718000篇。中国自1994年到现在实行的是“生产型增值税”，为配合增值税转型顺利实施，本文根据有关文献对消费型增值税及其有关问题做一些概括与归纳，期望有助于增值税转型工作的推进与逐步完善。 一、增值税的涵义与发展演变 (一)增值税的涵义、特征与分类 增值税是指以产品的增值额即企业在生产经营中新创造的那部分价值为征税对象征收的一种流转税。这里所说的增值额，是指企业在生产经营中新创造的那一部分价值，即销售收入额减去物化劳动以后的那一部分价值。需要指出的是，增值税同其他税种一样，也是由国家特定的经济政策和财政政策决定的。由于各国的税收政策不同，所要达到的目的不同，因此，各国所规定的能够从收入总额中扣除的项目也不同。 增值税主要特征是：(1)对生产和经营的各个环节实行道道征税；(2)在每一个应税环节上，仅就销售或营业额的增值部分课税，而对上一环节已经征过税的转移价值，不再重复征税；(3)税收负担不受生产结构、产品结构和企业生产经营组织结构变化的影响，始终保持平衡。①因此，增值税的财政意义，是能够保证国家及时、均衡、稳定地取得财政收入；经济上的意义在于消除重复征税，有利生产经营的社会化和协作化发展；在外贸进出口方面，增值税能够做到出口退税准确、彻底，并在不改变进口商品价格的情况下，较原流转税从高设计税率，因而有利于贯彻国家“奖出限入”的政策。 根据增值税的有关规定，实行增值税的企业分为两大类：一类为一般纳税企业；一类为小规模纳税企业。这两类企业在增值税的计算与缴纳、会计科目设置及账务处理方面均有较大差别。增值税一般是以生产经营者的销售额或营业额减去外购商品，如原材料、燃料动力、包装物、低值易耗品或固定资产价值等非增值项目后的增值额，计算税款。增值税计算方法主要有三种：加法、减法和扣税法。由于用扣税法计算增值税比较准确，又简便可行，各国较多采用。实行增值税的国家一般仅设计3至5档税率，且大都对某些特殊行业实行优惠性税收减免和零税收。 增值税可以分为三种类型：(1)消费型增值税。允许从当期销售额中扣除当期购置的全部固定价值，作为增值税课税对象的只相当于全社会的消费品。(2)收入型增值税。只允许从当期销售额中扣除固定资产价值的年度折旧部分。作为课税对象的增值额，相当于国民收入。(3)生产型增值税。不允许从当期销售额中减除任何固定资产价值(包括年度折旧)，作为课税对象的增值额，相当于资本主义国家“国民生产总值”统计范围的工资、利润、利息、租金、折旧等之和。 (二)增值税的发展与演变 增值税最早由法国财政部官员莫里斯·劳莱于1954年提出，率先在法国实行并获得成功。它消除了产品在生产、流转环节的重复征税，有利于促进专业化协作生产，体现合理税负的征税原则，又能稳定财政收入。50多年来，世界上已有多个国家和地区采用，成为一个国际性的税种。 增值税属于流转税的税种。中国现行税制中，属于流转税的税种有：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税。1978年，中国有关部门开始对增值税能否实行进行了研究。1979年7月，确定先在上海、青岛等地试点，征收范围限于机器机械、农机具和部分日用机械产品。中国于1980年试行增值税，1982年12月财政部颁发了《增值税暂行办法》，规定从1983年1月起在全国的国营和集体工业企业生产的农业机具、机器机械、缝纫机、自行车、电风扇等项产品中试行。1984年10月全面改革工商税制时，中国正式实行增值税。根据《增值税条例(草案)》的规定，增值税的征税范围仅限于甲乙两类工业品，计12个税目。此后，征收增值税的范围逐步扩大，到1993年，有17类产品改征增值税，设30个税目、125个子目。税率最高为45％，最低为8％。计税方法统一使用扣税法，并统一了扣除项目。② 1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》；1993年12月25日，财政部发布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，该法规决定中国从1994年开始全面实施增值税——生产型增值税。增值税与消费税、营业税相配合，构成中国流转税体系，并成为中国税收体系中的骨干税种之一。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。对一般纳税人，规定的税率视课税对象不同，分别为17％与13％。对小规模纳税人，规定的税率统一为6％。一般纳税人的应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。若当期销项税额小于当期进项税额，差额结转至下期扣减。小规模纳税人的应纳税额为销售额乘以税率。③1998年以来，小规模纳税人税率有所调整，同时也增加一些免税项目。
