中图分类号：F08；G40－054文献标识码：A文章编号：1003－4870（2009）01－0063－05 高等学校学生培养成本计算的问题，历来充满争议，也尚未有统一的计算方法。作为对大学成本计算方法的一种探索，美国全国大专院校行政事务官员理事会（NACUBO）在2002年提出了一种关于高校本科生教育成本的计量方法，并希望在美国高校推行使用。这个探索也许会对我国高校成本计算的研究有所启发。 一、该方法出台的背景 上世纪90年代，美国高等教育财政困难的境况不断突出，学费水平不断上涨，造成了公众对高等教育学费价格攀升的批评和对教育投入效率的担忧。面对这种情况，美国国会在1997年成立了全国高等教育成本委员会，责成该委员会调研大学的“成本－价格”难题，并拿出解决方案。1998年1月该委员会发布了报告《直言大学成本与价格》，该报告为高等教育的利益相关者（包括学校、各级政府机构、慈善组织、家庭和学生等）提供了一个包括5个部分的“行动计划”。除了呼吁大学内部加强成本控制、解除政府管制、改变评估方法、提高联邦学生资助力度并简化手续，委员会还呼吁学校向消费者提供更好的关于成本和收费的信息，以提高学校的公信度。根据该委员会关于大学应该“每年向有关家庭和学生提供成本、价格和学校补贴的信息”的要求，全国大专院校行政事务官员理事会（NACUBO）开始考虑理事会如何帮助其成员满足这项要求，从而开始了对高校学生教育成本计量方法的研究。NACUBO成立于1962年，是美国全国性的高等教育行业协会，属于非营利组织，其成员涵盖了2500所高校和其他高等教育机构的行政官员、财务官员，成员高校占到了美国高校的2／3。该组织经常就教育政策、税务政策、会计制度等代表高校向有关政府部门提出咨询建议，也在高校与政府之间进行协调工作。NACUBO这项研究的目标是提出一种“简单、统一、能够为高等教育界和利益相关者所普遍接受”的方法，使得任何大专院校都能够使用，并能解释和揭示其在提供本科生教育和相关服务时，一个年度中每个学生所花费的成本。 NACUBO成立了一个特别委员会，这个委员会有40名成员。成员具有不同的背景和专业特长，包括大学行政官员、大学校长、全国高等教育成本委员会的2名成员、大学成本会计师、政策分析人员、全国著名的高等教育经济学家。特别委员会经过1999年1月至2001年6月的工作，在2002年2月发布了《解释大学成本》的研究报告，提出了关于本科教育成本的计量方法。 二、计量方法介绍 在许多人看来，计算高校的学生教育成本应该是一件很简单的事情。但实际上计算学生教育成本存在几个方面的困难：一是在理论层面上，关于教育成本包括哪些成本要素一直存在着不同看法，需要统一认识；二是在操作层面上，存在着共同成本在不同对象（教学和研究、本科生和研究生）上分摊的困难，而共同成本在高等教育过程中占到了成本的很高比例；三是在信息层面上，如果不同高校所采用的会计制度存在差异，或者高校在计算成本的目的上存在策略行为，那么会计信息就会影响成本数据的正确性和完整性；四是在对象层面上，高等学校存在巨大的复杂性和差异性，能否产生一种统一的数据采集和处理标准，存在着疑惑。实际上，NACUBO特别委员会也正是要克服上述困难或者回避一些矛盾，采取了下列四项原则：（1）依赖于基本的一般的技术；（2）只计算本科生教育的成本；（3）使用现有可能的成本分配方法；（4）保持方法的简洁性。在这个原则下，目标是开发出一套统一的方法，任何高校，无论其类型、规模或谁来控制，都能够从现有的财务报表中取得信息，经过加工和处理以后以清晰和简练的方式，发布本科生教育的年平均成本和年学费价格。最后，委员会所提出的是简洁、统一的“单页表格”的计量方法（见下页表1）。 在这张表格中包含了4个方面的内容：第一方面是学校的基本信息，包括学生人数和收费价格，收费价格就是一个本科生上学所必须缴纳的学费和杂费之和，学生人数是按照一定方法进行折算后的全日制本科生的学生人数（FTE）。第二方面是按照年度财务报告数据填列的成本数据，又分为教学与学生服务费用、机构与社区费用、学生经济资助3个部分。第三方面是三大类成本汇总。第四部分是设施及资本成本分摊数据。该表格逐条列计涉及本科生18条费用项目的数据，这些数据分别小计到三类支出中，这三类加总后等于总成本，同时计算出平均成本项目。NACUBO认为这个表格使得那些没有任何会计记账和财务报表经验的人也容易理解，它给高等学校提供了一种方法，使其能够提供关于年度各种费用的有用的、易于理解的信息。 （一）学校基本信息 1.价格 价格是指学费标准，就本方法而言是指一个本科生全年的学费和杂费，不考虑经济资助。食宿费用排除在外，因为即使不上大学也会发生大致相同的费用，况且不是所有的学生吃住在校园内。 部分学时学生的收费价格按照折合全日制本科生数量的方法，从加权平均的方法计算。无学位但取得学分的学生包括在学费价格的计算中，但是不取得学分的学生则不包括在内。
