消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格征收的一种税。对于我国的消费税，主要是指对特定的消费品和销售行为在特定的环节征收的一种间接税，我国实行增值税作为普遍调节的税种，对生产经营活动进行普遍征收，辅之以消费税作为特殊调节税种，选用少量消费品实行交叉征收的双层次调节的原则。我国目前的消费税制，参照了发达国家的消费税税制，强调与国际惯例相衔接，借鉴了国际上的通行做法。 我国的消费税其立法宗旨是为调节我国的消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费需求，确保国家的财政收入，强化宏观调控的一种手段。同时，我国还可以通过对消费税课税范围的选择、差别税率的制定、征收环节的确定来实现政府的意志，以满足政治、道德、经济等一些非财政方面的要求，消费税在体现国家奖限政策、引导消费方向、调节市场需求、缓解各成员之间分配不均等方面发挥着十分重要的作用。 一、目前我国消费税税收制度存在的问题及分析 从1994年消费税税制出台以来，已经经历了8个年头，随着我国加入世界贸易组织(WTO)之后，逐渐放开关税壁垒，使我国消费税的实际效应与当初的目标效应之间存在着很大差距，尤其是发展到今天，现行的消费税税制越来越暴露出它的局限性。现将当前消费税暴露出的问题分析如下： （一）、消费税实行价内税带来的相关问题及分析 消费税的税负具有转嫁性，也就是说，消费税无论是实行价内征收，还是价外征收，消费品中所含的消费税最终都要转嫁到消费者身上，而我国消费税的征收范围比较窄，出于简化税制的考虑，为达到刚性、高效、节约的目的，我国把消费税定为价内税，使税务部门能够简便地计算出企业应纳消费税的税额，大大地减少了税收成本，并保证了税收均衡稳定入库。但是，由于消费税实行了价内税，使之暴露出一些缺点和问题，归纳起来主要有以下几点： 1、使消费者产生认识上的误区 消费税由于将税款含在消费品的价格里面，使消费者对已付出的消费税税金认识不清，淡化了纳税观念，隐蔽了国家税收。这无论对国家还是消费者都造成了一定的伤害，特别是由于消费者在认识上出现的偏差，无形中抬高了一些消费品的价值或产生了对一些生产消费品行业牟取暴利的误解，不利于国家调控消费和分配政策，不利于引导需求。 2、价、税不分，客观上造成了价格上的税收概念混淆 由于大部分消费品在征收消费税的同时还要征收增值税，而增值税实行的是价外税，这样就造成了价格上的税收概念混淆。如一种既缴纳增值税又要缴纳消费税的商品，其含消费税价格为P[,1]，不含消费税价格为P[,2]，其相关公式如下： P[,1]=P[,2]+T[,2]（T[,2]为应纳消费税）……1 T[,2]=P[,1]×t[,2]=P[,2]÷(1-t[,2])（t[,2]为消费税税率）………2 T[,1]=P[,1]×t[,1]（T[,1]为应纳增值税；t[,1]为增值税税率）……3 T[,1]=(P[,2]+T[,2])×t=P[,2]×t[,1]+T[,2]×t[,1]…………4 如果要计算消费税(T[,2])，而只给出了不含税单价(P[,2])，那么根据公式2计算，同样，增值税(T[,1])需要根据公式3计算。从计算公式中可以看出，由于增值税与消费税的可比口径不一致，因此在同时计算产品应交增值税与消费税时，应对其单价根据具体情况进行换算。这样，本来是为了简化消费税税收征收方式，但由于消费税是价内税，增值税是价外税，计算应纳税额时需要进行转化，反而造成了计算上的不便，从而影响了征管效率，使计算结果出现偏差；也使消费者对价格的税收概念发生混淆，往往分不清那一个含税价格，那一个是不含税价格，造成了不必要的麻烦。另外，由公式4中可以知道，增值税除对不含消费税的商品价格征收了一道增值税（P[,2]×t[,1]）外，还对商品应交纳的消费税加收了一道增值税（T[,2]×t[,1]），从税法立法依据来看，这显然是不合理的。 3、价内税与价外税并存，给会计核算工作和统计工作带来了诸多不便。 由于价内税与价外税的计算口径不一致，从而在编制会计报表和统计报表的时候，为了达到口径一致的目的，企业财会人员往往需要经过换算才能达到价内税、价外税的统一，这样，从无形中加大了企业财会人员的工作难度。 （二）、消费税征收环节出现的问题及分析 我国目前除金银首饰及珠宝玉石等消费品在流通环节征收消费税外，其他的绝大部分应征消费税的消费品规定在生产环节征收消费税。随着我国经济日益多元化发展，在生产环节征收消费税已经逐渐不符合我国的国情，并阻碍了我国经济的发展。 首先，企业的生产环节越来越难以准确确定。如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及到了批发与零售的生产环节，要加以准确区分是相当困难的。其次，在生产环节征收消费税容易给偷逃税者带来可乘之机。一旦生产者或进口者逃避了消费税，就很难将其所偷逃的消费税从下一环节补征回来。再次，由于消费税征收的隐蔽性，在不同程度上加重了消费者的负担。因为消费者是消费税的最终承担者，消费品经过的流通环节越多，价格转嫁的次数越多，商品的价格也就越高。
